Детализация некоторых позиций баланса. Бухгалтерский баланс организации: составляем и проверяем. Отложенные налоговые активы

Размер: px

Начинать показ со страницы:

Транскрипт

1 ВАРИАНТ6 Часть 1 Ответами к заданиям 1-25 являются цифра (число) или слово (несколько слов), последовательность цифр (чисел). Запишите ответ в поле ответа в тексте работы, а затем перенесите в БЛАНК ОТВЕТОВ No 1 справа от номера задания, начиная с первой клеточки, без пробелов. запятых и других дополнительных символов. Каждую букву или цифру пишите в отдельной клеточке в соответствии с приведёнными в бланке образцами. Прочитайте текст и выполните задания 1-3. (1)В России арабские цифры появились в Петровскую эпоху, и в русский язык вошло слово «цифра», арабское по происхождению. (2)У арабов первоначальное значение слова «цифра» - это пуль, пустое место, именно в этом значении существительное «цифра» вошло во многие европейские языки, в том числе в русский, а с середины XVIII века слово «цифра» приобрело новое значение - знак числа. (3)<... >слова «число» и «цифра» тоже различаются по значению: число - единица счёта, выражающая количество (один дом, два дома, три дома и т.д.), а цифра - знак (символ), обозначающий число. 1. Укажите два предложения, в которых верно передана ГЛАВНАЯ информация, содержащаяся в тексте. Запишите номера этих предложений. 1) У арабов первоначальное значение слова «цифра» - это пустое место, именно в этом значении существительное «цифра» вошло в русский язык. 2) С середины XVIII века слово «цифра» приобрело новое значение - знак числа. 3) Первоначальное значение слова «цифра», арабского по происхождению, появившегося в русском языке в Петровскую эпоху, менялось с течением времени, что выразилось в различии значений слов «цифра» и «число». 4) Слово «цифра» вошло в русский язык в XVIII веке из арабского языка посредством европейских языков. 5) Различие в значениях слов «цифра» и «число» связано с изменением с течением времени первоначального значения слова «цифра», арабского по происхождению, появившегося в русском языке в Петровскую эпоху. I. ----" Какое из приведённых ниже слов (соч~таний слов) должно стоять на месте пропуска в 48 третьем (3) предложении текста? Выпишите это слово (сочетание слов). Вопреки этому, Наоборот, В настоящее время Потому что Хотя

2 ~~~~~~~~~~~~~~~- ~~~~~~~~~~~~~~~- 3. Прочитайте фрагмент словарной статьи, в которой приводятся значения слова ВОЙТИ. Определите значение, в котором это слово употреблено во втором (2) предложении текста. Выпишите цифру, соответствующую этому значению в приведённом фрагменте словарной статьи. ВОЙТИ, войду, войдёшь; вошёл, -шла, -шло; вошедший; войдя; сов. 1) Идя, шагая, проникнуть куда-л., в пределы чего-л. В. в комнату. В. в воду. 2) Проникнуть вглубь, внутрь чего-л.; воткнуться, впиться. Заноза вошла глубоко внутрь. Лопата вошла в землю. 3) Стать составной частью чего-л. Рассказы, вошедшие в собрание сочинений. Эти наблюдения вошли в доклад. В. в программу, в репертуар. Эти тюркские слова давно вошли в наш язык. 4) Вникнуть во что-л., разобраться в чём-л., освоиться, привыкнуть к чему-л. В. в суть дела. Целиком вошёл в новую работу. В. в ритм, в темп. 5) В сочетании с отвлечёнными существительными означает начало действия, состояния, названного существительным. В. в привычку (стать привычным). В. в силу (окрепнуть, а также начать действовать, стать действенным). В. в доверие (начать пользоваться доверием). 4. В одном из приведённых ниже слов допущена ошибка в постановке ударения: НЕВЕРНО выделена буква, обозначающая ударный гласный звук. Выпишите это слово. аэропорты значимый избалованный ~~~~~~~~~~~~~~~начавшись принятый 5. В одном из приведённых ниже предложений НЕВЕРНО употреблено выделенное слово. Исправьте лексическую ошибку, подобрав к вьщеленному слову пароним. Запишите подобранное слово. БЕЗОТВЕТСТВЕННОЕ потребление «природного капитала» влечёт за собой негативные экономические последствия и ставит под угрозу будущее процветание всего мира. Первые КАМЕННЫЕ торговые ряды, упорядочившие стихийную торговлю, были построены на Торгу за государственный счёт в конце XVI века, их археологические остатки были случайно обнаружены в ходе строительных работ в 1889 году. Солнечные блики скользят по воде, а параллельно с нашей яхтой движется четвёрка касаток, и только их ВЗДОХИ и всплески волн нарушают безмолвие океана. Бескрайняя равнина, поросшая густой травой, встречает исследователя ВРАЖДЕБНО: в ней и шага не ступишь, не зацепившись за колючий кустарник или не оцарапавшись о твёрдый, как железо, шип акациевой поросли. ИЗБИРАЯ между минеральной и водопроводной водой, люди чаще всего отдают предпочтение первой. 6. В одном из приведённых ниже выделенных слов допущена ошибка в образовании формы слова. Исправьте ошибку и запишите слово правильно. новые КАТЕРЫ пара САПОГ ПЯТЕРО суток ~~~~~~~~~~~~~~~возле НИХ ПОПРОБУЮ 49

3 7. Установите соответствие между грамматическими ошибками и предложениями, в которых они допущены: к каждой позиции первого столбца подберите соответствующую позицию из второго столбца. ГРАММАТИЧЕСКИЕ ОШИБКИ А) нарушение в построении предложения с деепричастным оборотом Б) нарушение в построении предложения с причастным оборотом В) нарушение в построении предложения с однородными членами Г) нарушение в построении сложного предложения Д) ошибка в образовании предложно-падежной формы имени существительного ПРЕДЛОЖЕНИЯ 1) Возможно, пришло время и нам доказать, что российская культура богата не только музыкой и балетом, а также литературой. 2) Благодаря фотографий С.М. Прокудина-Горского мы можем увидеть сегодня Россию начала ХХ века в красках, «В натуральных цветах», как говорил он сам. 3) Осуществив ряд экспериментов для решения важнейших вопросов, в современной психолингвистике существует серьёзная теоретическая и практическая база. 4) Художнику удивительным образом удалось передать картину раннего утра: стелющийся туман по земле изображён настолько ощутимо, что зритель чувствует утреннюю прохладу. 5) Художник И.С. Остроухов собирал иконы и произведения живописи, его коллекция впоследствии стала основой открытого «Музея иконописи и живописи имени И.С. Остроухова». 6) А гроза, по-видимому, приближается, сообщая о себе пока только неясным погромыхиванием, едва различимым вдали. 7) Тигры водятся в Индии не только во влажнотропических джунглях, но и в гораздо более сухих и редких лесах, покрывающих горные склоны. 8) Археологические раскопки дают основание полагать то, что простейшие витражи существовали ещё в Древнем Египте во 11 тысячелетии дон. э. 9) Уже в середине ХХ века стало ясно, что останкам Homo sapiens современного типа не менее сорока тысяч лет. Запишите в таблицу выбранные цифры под соответствующими буквами. А Б в д r 8. Определите слово, в котором пропущена безударная непроверяемая гласная корня. Выпишите это слово, вставив пропущенную букву. абон.. мент заг.. раться бл.. стать перев.. зить ан.. логия 50

4 ~~~~~~~~~~~~~~~- 9. Определите ряд, в котором в обоих словах пропущена одна и та же буква. Выпишите эти слова, вставив пропущенную букву. нед.. читал, пр.. язык пр.. града, пр.. винтил ~~~~~~~~~~~~~~~с.. грал, пред.. стория ра.. пад, бе.. гранично на.. пись, о.. срочить 10. Выпишите слово, в котором на месте пропуска пишется буква И. задерж.. вать гварде.. ц сол.. вой раста.. ть увид.. ться Ответ=~~~~~~~~~~~~~~~ 11. Выпишите слово, в котором на месте пропуска пишется буква Ю. (они) смотр.. т стро.. щий (они) вид.. т ~~~~~~~~~~~~~~~мерца.. щий (огонь) (они) верт.. т 12. Определите предложение, в котором НЕ со словом пишется СЛИТНО. Раскройте скобки и выпишите это слово. Ни один компьютер или смартфон (НЕ)ОБХОДИТСЯ без так называемой оперативной памяти, в которой размещаются выполняемая программа и используемые ею данные. Существует (НЕ)МАЛО научно-фантастических произведений, в которых высказывались идеи, описывались открытия и изобретения, позже ставшие реальностью. Первенство и руководящая роль в обществе принадлежат вовсе (НЕ)ГЕНИАЛЬНЫМ людям, а людям трудолюбивым, стойким, решительным и неутомимым. Некоторые словари позволяют переводить слова, (НЕ)ВЫХОДЯ из текстового редактора или другого офисного приложения, с которым вы работаете в данный момент. Кто бы мог подумать, что одним из известных японских изобретений может стать (НЕ)СЛОЖНЫЙ электронный прибор, а обычная лапша быстрого приготовления! 13. Определите предложение, в котором оба выделенных слова пишутся СЛИТНО. Раскройте скобки и выпишите эти два слова. Неподалеку (ОТ)СЮДА холмы пересекает старая дорога, широкая, до сих пор гладкая, с земляными валами по обочинам, где, отрастая вновь и вновь от старых корней, (ПО)ПРЕЖНЕМУ зеленеют ракиты. И ВСЁ(ТАКИ), побывав во Мценске, можно представить, как выглядели КОГДА(ТО) уездные русские города Средней России. Дома в старой Москве обшивались досками «под камень», а (ПО)СКОЛЬКУ стиль этих построек определяли известные архитекторы А.Г. Григорьев и О.И. Бове, на фасадах часто встречаются древнеримские барельефы, ТАК(ЖЕ) изготовленные по рисункам известных скульпторов. На (СЕВЕРО)3АПАДНЫХ и западных рубежах оборону держали отдельные крепости: Новгород, Псков, Смоленск; ЮЖНЫЕ(ЖЕ) границы защищали иначе: вдоль них были созданы оборонительные линии, состоявшие из крепостей и протяжённых лесных засек между ними. 51

5 ._I., (В)ОТЛИЧИЕ от египетских иероглифов, в алфавитном письме буквы соответствуют исключительно звукам, что ведёт к значительному упрощению письма (В)РЕЗУЛЬТАТЕ сокращения количества используемых знаков. 14. Укажите все цифры, на месте которых пишется НН. Сейчас в Москве стари(l)ых деревя(2)ых домов почти не осталось, однако это не значит, что будущее наших городов ограничится железобето(3)ыми громадами, традицио(4)ый материал постепенно возвращается как в российскую, так и в мировую архитектуру. 15. Расставьте знаки препинания. Укажите два предложения, в которых нужно поставить ОДНУ запятую. Запишите номера этих предложений. 1) Длинным и совершенно нечувствительным к уколам колючек языком жираф обвивает ветки акации обрывает с них листья. 2) Лес определяет быт и хозяйственную деятельность народов с древнейших времен. 3) В художественном мире А.П. Чехова леса и отдельные деревья отщетворяют красоту мира. 4) Многие выдающиеся учёные художники писатели политики с детства собирали и изучали бабочек. 5) Холм спускался почти отвесным обрывом и прямо подо мной тёмным зеркалом блестело в лунном свете озеро. 16. Расставьте все знаки препинания: укажите цифру(-ы), на месте которой(-ых) в предложении должна(-ы) стоять запятая(-ые). Сквозь недавно облетевшие (1) леса были видны далёкие облака и синий густой воздух (2) а по ночам в тёмной речной воде (3) тускло мерцая (4) и дрожа (5) прятались отражения звёзд. ~ 17. Расставьте все недостающие знаки препинания: укажите цифру(-ы), на месте которой(-ых) в предложении должна(-ы) стоять запятая(-ые). От Стрелки по правому берегу Москвы-реки идёт Берсеневская набережная, получившая название либо от старинного названия - <сберсень» - крыжовник, которого (1) надо думать (2) было много здесь в садах, либо от прозвища боярина Ивана Беклемишева - Берсень, названного так (3) может быть (4) из-за его колючего характера. 18. Расставьте все знаки препинания: укажите цифру(-ы), на месте которой(-ых) в предложении должна(-ы) стоять запятая(-ые). Любителям русского фольклора (1) стоит послушать Спасский хор (2) традиции (3) которого (4) восходят к тургеневским временам. 19. Расставьте все знаки препинания: укажите цифру(-ы), на месте которой(-ых) в предложении должна(-ы) стоять запятая(-ые). 52 Есть энциклопедии большие и малые (1) однако одна из самых известных - Энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона (2) и (3) хотя издание выходило ещё до рево-

6 люции (4) эта энциклопедия и сейчас остаётся одной из самых точных и авторитетных (5) поскольку превосходит другие широтой рассмотрения тем и глубиной изложения научных сведений. ~~~~~~~~~~~~~~~ 20. Отредактируйте предложение: исправьте лексическую ошибку, исключив лишнее слово. Выпишите это слово. Детализация некоторых позиций баланса имеет большое значение для получения более исчерпывающей информации о ходе вьmолвевия плава и о финансовых результатах. Ответ=~~~~~~~~~~~~~~~ Прочитайте текст и выполните задания (l)погружаюсь в детство. (2)Как будто опускаюсь на дно океана, где лежат затонувшие корабли. (3)Таинственно, сказочно... (4)Вспоминаю мир взрослых, окружавший меня: мать, отца, родных, друзей дома, учителей. (5)Светлые воспоминания, сердечные, добрые... (6)Я засыпаю в своей кровати, а у стола взрослые вполголоса говорят о каких-то неведомых мне делах... (7)Хорошо! (8)Хорошо, когда они тут, рядом... (9)А когда их нет в комнате - тревожно, засыпается не так сладко. (lо)я вижу, как отец, дядя и ещё двое взрослых забрасывают в ночную Волгу с лодки бредень. (ll)a мы, подростки, бегаем по песку, стараясь не шуметь, тянем береговую верёвку, которая нам доверена, и слушаем их, взрослых, команды: <~Медленнее!», «(12)Выбирай быстрей!», «(13)Топи нижнюю!» (14)Ловко работают взрослые! (15)Мы так ещё не умеем! (16)Когдато ещё тебе доверят самое интересное - забрасывать бредень в воду, да так, чтоб часть невода ловко взвилась в воздухе и расстелилась на воде. (17)0чень хочется. (18)Но не доверяют. (19)Не так бросишь- погубишь рыбалку. (20)Ничего не поймаешь. (21)Надо подрасти. (22)Терпим. (23)Сладко и крепко терпим. (24)Школа: что поделаешь, учителей надо слушать и слушаться! (25)Детство жестоко. (26)Жестоко безобидно, по незнанию жизни. (27)Убегали с уроков. (28)Дрались. (29)Дружили. (30)Враждовали. (31)Влюблялись. (32)Носили в себе тайны. (33)Свои и чужие. (34)Ждали каникул. (35)И приходили в школу задолго до занятий. (36)Любили её. (3 7)Жили бедно. (38)Сколько помню мать - всегда она жаловалась: «Стряпать люблю, только надоело голову ломать, из чего. (39)Ну ладно, скомбинирую». (40)«Скомбинирую» - это означало, на гроши сделаю и завтрак, и обед, и ужин. (41)Только в нэп покупали тянучки и раковые шейки. (42)На ярмарки дядюшка дарил по полтиннику. (43)Гуляли! (44)Разгружали баржи с зерном, пилили дрова, собирали мешкотару, железный лом. (45)Из дома отпускали на целый день. (46)Редко спрашивали: «Где бегал?» (47)Доверяли. (48)Глаз за нами был, и, видимо, зоркий. (49)Но деликатный, не залезающий туда, куда не надо, от которого делалось бы больно, коверкалась бы душа. (50)Была ли отчуждённость от взрослых? (51)Безусловно, была. (52)Странно было бы нам, подросткам, жить интересами взрослых, меряя жизнь их меркой. (53)Это было бы попросту противоестественно. (54)Мне и сейчас, когда я вижу подростка - мальчика или девочку, - вращающегося в кругу взрослых, интересующегося взрослыми вопросами, говорящего по-взрослому и манерничающего под взрослых, становится неприятно, скучно. (55)Но лежала ли между мной и взрослыми трагическая пропасть? (56)Нет, не лежала. (5 7)Могу ли я это сказать и от лица своих товарищей, друзей моего отрочества? (58)Могу. (59)3наю, что могу. (60)Редкие случаи драматической отчуждённости бывали. (61)Помню, как будто ножом, полоснула меня однажды фраза приятельницы-сверстницы: «А я ненавижу своего отца». (62)Ей, как и мне тогда, было лет. (63)0тец ушёл из семьи, оставив Галю с матерью. 53

7 (64)Существует ли сейчас непереходимый разрыв между поколениями? (65)Говорят, существует. (66)Допустим на мгновение, что это правда. (67)Давайте начнём всё сначала. (68)Пусть придёт на землю сразу новое поколение, не унаследовавшее ничего, не имеющее предшественников. (69)Что произойдёт? (70)Наступит полоса дикости. (71)Нет, мне решительно не кажется, что основной чертой взаимоотношений взрослых и молодёжи является пропасть взаимонепонимания. (72)Молодёжь не начинает всё с начала. (73)И слава богу! (7 4)0на получает в свои руки бесценные дары, добытые трудами, подвигами поколений. (75)0трицать это, право, грешно! (76)Не чувствовать признательности за колыбельные песни, за букварь, за физическую защиту в минуты опасности, за доброе слово - противоестественно. (77)И большинство подростков, юношей и девушек, подавляющее их большинство глубоко любит своих родителей и уважает взрослых. (78)Не всех, разумеется, но по своему выбору и вкусу. (79)По своим склонностям и мечтам. (80)Мир взрослых - интереснейший мир, где немало и чистоты, и высокого подвига, и любви, и благородства. (81)Да, шестнадцатилетние не могут во всей полноте понять мира пятидесятилетних, пятидесятилетние во многом забыли свои ощущения и мысли пятнадцатилетнего возраста. (82)Я, как и, вероятно, большинство людей, помню контуры своих прожитых лет. (83)Иногда всплывают детали. (84)В определённую пору молодости хочется скорей быть взрослым, а от взрослых часто можно слышать фразу: «Ох, как бы мне хотелось быть снова молодым!» (85)И то и другое - только сладкие мечты. (86)Каждый возраст несёт свои изумительные дары. (87)Каждый новый год жизни раскрывает передо мной всё новое и новое, и я не устаю поражаться неисчерпаемости и вечной новизне жизни. *Виктор Сергеевич Розов (гг.) - русский драматург. (По В.С. Розову*) 21. Какие из высказываний соответствуют содержанию текста? Укажите номера ответов. 1) В памяти взрослых людей уже не живут воспоминания о событиях детства. 2) Молодёжь живёт своими интересами, поэтому между поколениями существует естественная отчуждённость, но пропасти взаимонепонимания нет. 3) Подавляющее большинство подростков, юношей и девушек глубоко любит своих родителей и уважает взрослых. 4) Новое поколение не хочет опираться на опыт предшественников. 5) Мир взрослых жесток, поэтому подростки стремятся отдалиться от своих родителей. 22. Какие из перечисленных утверждений являются верными? Укажите номера ответов. 1) Предложения 7-9 содержат описание состояния человека. 2) Предложения подтверждают содержание предложения 24. 3) В предложениях представлено рассуждение. 4) Предложение 80 включает оценочное суждение. 5) В предложениях представлено повествование. Ответ=~~~~~~~~~~~~~~~ 23. Из предложений выпишите один фразеологизм. ~~~~~~~~~~~~~~~- ~~~~~~~~~~~~~~~- 24. Среди предложений найдите такое(-ие), которое(-ые) связано(-ы) с предыдущим с 54 помощью личного местоимения. Напишите номер(-а) этого(-их) предложения(-ий). Ответ=~~~~~~~~~~~~~~~

8 Прочитайте фрагмент рецензии, составленной на основе текста, который Вы анализировали, выполняя задания В этом фрагменте рассматриваются языковые особенности текста. Некоторые термины, использованные в рецензии, пропущены. Вставьте на места пропусков (А, Б, В, Г) цифры, соответствующие номерам терминов из списка. Запишите в таблицу под каждой буквой соответствующую цифру. Последовательность цифр запишите в БЛАНК ОТВЕТОВ М 1 справа от номера задания 25, начиная с первой клеточки, без пробелов. запятых и других дополнительных символов. Каждую цифру пишите в соответствии с приведёнными в бланке образцами. 25. «Виктор Сергеевич Розов, рассуждая о вопросах, которые волнуют его, приглашает к разговору и читателя при помощи такого приёма, как (А) (предложения 64-65, 69-70). Речь автора полемична и эмоциональна, что подчёркивают синтаксические средства, среди которых (Б) (предложения 7, 24, 75). Особенности авторского восприятия помогают передать тропы: (В) (предложение 2) и (Г) (предложение 80)~>. Список терминов: 1) сравнение 6) восклицательные предложения 2) вопросно-ответная форма изложения 7) книжные слова 3) метафора 8) лексический повтор 4) риторическое обращение 9) цитирование 5) вопросительные предложения А в в г Не забудьте перенести все ответы в БЛАНК ОТВЕТОВ М 1 в соответствии с инструкцией по выполнению работы. Часть2 Для ответа на это задание используйте БЛАНК ОТВЕТОВ М Напишите сочинение по прочитанному тексту. Сформулируйте одну из проблем, по~тавленных автором текста. Прокомментируйте сформулированную проблему. Вкл!()чите в комментарий два примераиллюстрации из прочитанного текста, которые, по Вашему мнению, важны для понимания проблемы исходного текста (избегайте чрезмерного цитирования). Сформулируйте позицию автора (рассказчика). Напишите, согласны или не согласны Вы с точкой зрения автора прочитанного текста. Объясните почему. Своё мнение аргументируйте, опираясь в первую очередь на читательский опыт, а также на знания и жизненные наблюдения (учитываются первые два аргумента). Объём сочинения - не менее 150 слов. Работа, написанная без опоры на прочитанный текст (не по данному тексту), не оценивается. Если сочинение представляет собой пересказанный или полностью переписанный исходный текст без каких бы то ни было комментариев, такая работа оценивается нулём баллов. Сочинение пишите аккуратно, разборчивым почерком. 55

Вариант 9 психологами установлено что оптимальный для здоровья егэ ответы >>> Вариант 9 психологами установлено что оптимальный для здоровья егэ ответы Вариант 9 психологами установлено что оптимальный

Диагностическая работа в формате ГИА (ОГЭ) Вариант 2 Инструкция по выполнению работы Диагностическая работа состоит из 3-х частей, включающих в себя 15 заданий. На выполнение диагностической работы по

Москва 2017-2018 учебный год Экзаменационный словарь ГИА государственная итоговая аттестация, экзамен, предполагающий определенную процедуру проведения. ЕГЭ единый государственный экзамен, форма государственной

Единый государственный экзамен по русскому языку 2019 год Продолжительность ЕГЭ по русскому языку Продолжительность 210 минут (3,5 часа). На выполнение первой части (тест) рекомендуют отвести ориентировочно

В помощь пишущему сочинение на ЕГЭ Опорная схема сочинения Несколько полезных советов 1. Главное условие успеха в этой части ЕГЭ чёткое знание требований к написанию сочинения. 2. Необходимо скрупулезная

Сочинение пишется по определенному плану: 1. Введение 2. Постановка проблемы 3. Комментарий к проблеме 4. Позиция автора 5. Ваша позиция 6. Литературный аргумент 7. Любой другой аргумент 8. Заключение

Текст 3. (1)Девочку звали Алиса. (2)Ей было шесть лет, у неё был друг - театральный художник. (3)Алиса могла свободно войти в театральный двор, который охранял строгий сторож, а другие дети не могли попасть

Вариант ря 10201 ответы >>>

Вариант ря 10201 ответы >>> Вариант ря 10201 ответы Вариант ря 10201 ответы Публикация в Интернете или печатных изданиях без письменного согласия СтатГрад запрещена В одном из выделенных ниже слов допущена

Вариант ря 10201 ответы >>> Вариант ря 10201 ответы Вариант ря 10201 ответы Публикация в Интернете или печатных изданиях без письменного согласия СтатГрад запрещена В одном из выделенных ниже слов допущена

Вариант ря 10201 ответы >>> Вариант ря 10201 ответы Вариант ря 10201 ответы Публикация в Интернете или печатных изданиях без письменного согласия СтатГрад запрещена В одном из выделенных ниже слов допущена

Диагностическая работа в формате ОГЭ-2015 Вариант 9 Инструкция по выполнению работы Диагностическая работа состоит из 3-х частей, включающих в себя 15 заданий. На выполнение диагностической работы по русскому

Особенности ЕГЭ-2019 года по русскому языку Киселева Н.В., доцент кафедры гуманитарных дисциплин ГАУ ДПО ЯО «Институт развития образования», кандидат культурологии Результаты ЕГЭ-2018 по русскому языку

8 класс Диагностическая работа в формате ОГЭ (2016) Инструкция по выполнению работы Диагностическая работа состоит из 3-х частей, включающих в себя 13 заданий. Часть 1 включает одно задание и представляет

Статград ответы ря10201 >>>

Статград ответы ря10201 >>> Статград ответы ря10201 Статград ответы ря10201 Публикация в Интернете или печатных изданиях без письменного согласия СтатГрад запрещена Русский статград ответы ря10201. Выпишите

Русский язык. 9 класс 1 Инструкция по выполнению работы На выполнение экзаменационной работы по русскому языку даётся 4 часа (240 минут). Работа состоит из 3 частей. Часть 1 включает 1 задание (С1) и представляет

Диагностическая работа в формате ОГЭ - 2015 Инструкция по выполнению работы Диагностическая работа состоит из 3-х частей, включающих в себя 15 заданий. На выполнение диагностической работы по русскому

1. Что такое «сочинение по заданному тексту»? Сочинение по заданному тексту - это сочинение-рассуждение о смысле отрывка из исходного текста. Основным содержанием такого сочинения будет анализ (а не пересказ!)

Русский язык 9 класс вариант ря90301 ответы >>> Русский язык 9 класс вариант ря90301 ответы Русский язык 9 класс вариант ря90301 ответы Приводя примеры, указывайте номера нужных предложений или применяйте

Экзаменационная работа по РУССКОМУ ЯЗЫКУ Демонстрационный вариант Инструкция по выполнению работы Экзаменационная работа состоит из трёх частей, включающих в себя 15 заданий. На выполнение экзаменационной

Государственная (итоговая) аттестация по РУССКОМУ ЯЗЫКУ Вариант 1 Русский язык. 9 класс. Вариант 1-1 Инструкция по выполнению работы На выполнение экзаменационной работы по русскому языку даётся 3 часа

Без атмосферы воздушной оболочки земли наша егэ ответы >>> Без атмосферы воздушной оболочки земли наша егэ ответы Без атмосферы воздушной оболочки земли наша егэ ответы What can I do to prevent this in

Экзаменационная работа для проведения государственной (итоговой) аттестации выпускников IX классов общеобразовательных учреждений 2008 года (в новой форме) по РУССКОМУ ЯЗЫКУ Район Город (населенный пункт)

Часть 3 15.1 Используя прочитанный текст из части 2, выполните на бланке ответов 2 ТОЛЬКО ОДНО из заданий: 15.1, 15.2 или 15.3. Перед написанием сочинения запишите номер выбранного задания: 15.1, 15.2

Как писать сочинение-рассуждение на морально-этическую тему. Памятка (подготовка к заданию С2.2 ГИА 2012) 1. Что такое «сочинение по заданному тексту»? Сочинение по заданному тексту - это сочинение-рассуждение

Решу егэ русский язык 11 класс 2016 цыбулько >>> Решу егэ русский язык 11 класс 2016 цыбулько Решу егэ русский язык 11 класс 2016 цыбулько В каком ряду во всех трёх словах пропущена безударная проверяемая

РАБОТА 1 Часть 1 Ответами к заданиям 1 24 являются цифра (число) или слово (несколько слов), последовательность цифр (чисел). Запишите ответ в поле ответа в тексте работы. Прочитайте текст и выполните

Стат град русский язык 9 класс вариант ря90801 >>> Стат град русский язык 9 класс вариант ря90801 Стат град русский язык 9 класс вариант ря90801 Учтите, 1 Инструкция по выполнению работы На выполнение

Подготовка к сочинению рассуждению на лингвистическую тему ГИА по русскому языку Часть С (15.1.) Что такое «сочинение на лингвистическую тему»? Прилагательное «лингвистический» произошло от слова «лингвистика».

Вариант 26 Часть 2 Прочитайте текст и выполните задания 2-14. (1) Я сидел перед живым Иваном Буниным, следя за его рукой, которая медленно перелистывала страницы моей общей тетрадки... (2) Писать стихи

Прочитайте внимательно фрагмент из рассказа А.П.Чехова «Ионыч» и выполните задания. Старцев подумал и вечером поехал к Туркиным. Вера Иосифовна, уже сильно постаревшая, с белыми волосами, пожала Старцеву

Шли большие военные учения и мы моряки аргументы >>>

Шли большие военные учения и мы моряки аргументы >>> Шли большие военные учения и мы моряки аргументы Шли большие военные учения и мы моряки аргументы В этом фрагменте рассматриваются языковые особенности

Шли большие военные учения и мы моряки аргументы >>> Шли большие военные учения и мы моряки аргументы Шли большие военные учения и мы моряки аргументы В этом фрагменте рассматриваются языковые особенности

1 ТЕСТ ПО РУССКОМУ ЯЗЫКУ КАК ИНОСТРАННОМУ ЯЗЫКУ ЭЛЕМЕНТАРНЫЙ УРОВЕНЬ Субтест ЧТЕНИЕ Инструкция к выполнению теста Время выполнения теста 45 минут. При выполнении теста можно пользоваться словарём. Вы получили

Инструкции по нет. Однако это не означает, что данная важная форма отчетности может составляться бухгалтером произвольно исходя из его собственного понимания. Отнюдь. Содержание бухгалтерского баланса установлено в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Кроме того, необходимо учитывать требования других положений по бухгалтерскому учету, которые так или иначе затрагивают показатели баланса. Самая очевидная иллюстрация - это п. 29 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" (Утверждено Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).
В нем сказано, что разница между величиной не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

• в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);
• в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

Согласитесь, невыполнение этого предписания о развернутом отражении названного показателя сделает баланс недостоверным.
Также хорошим подспорьем бухгалтеру являются ежегодно выпускаемые главным финансовым ведомством страны рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой за соответствующий год.

К сведению. Эти рекомендации доводятся до заинтересованных лиц письмом Минфина, которому каждый год присваивается одинаковый номер - N 07-02-18/01, что позволяет легко найти документ, в том числе за все предшествующие годы. Эти письма датированы концом января и обычно появляются на сайте Минфина в начале февраля следующего года, что дает бухгалтеру возможность учесть позицию финансистов при подготовке годовой бухгалтерской отчетности.

Поскольку на момент подготовки данной статьи свежие рекомендации отсутствуют, мы будем ориентироваться на Письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01, в котором приведены Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год (далее - Рекомендации). А нашим читателям советуем не пропустить и не оставить без внимания обновленную для отчетности за 2012 г. версию рекомендаций финансового ведомства.

О форме баланса

Известно, что Приказом Минфина России N 66н (Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций") утверждены две формы бухгалтерского баланса - общая и упрощенная. (Вторая может применяться только субъектами малого предпринимательства.) Основное различие этих форм в том, что в баланс "малышей" включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям) (пп. "а" п. 6 Приказа Минфина России N 66н). Соответственно, принципы составления общей и упрощенной форм баланса значительно различаются, поэтому рассматривать их мы будем отдельно.

Как было отмечено выше, установлено в разд. IV ПБУ 4/99. Заметим, данный документ, несмотря на свой солидный возраст, по-прежнему применяется для целей составления бухгалтерской отчетности, о чем свидетельствуют в том числе и свежие разъяснения компетентного ведомства (см. Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Обратите внимание! В будущем ситуация изменится. Дело здесь в следующем. Подпунктом 6 п. 3 ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что состав, содержание и порядок формирования информации , раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств устанавливаются федеральными стандартами. Однако в соответствии с ч. 1 ст. 30 названного Закона до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу этого Закона, что еще раз свидетельствует о легитимности положений, закрепленных разд. IV ПБУ 4/99, на данный момент.

Примечание. Именно новым Законом о бухгалтерском учете необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, ведь Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. утратил силу.

Итак, разд. IV ПБУ 4/99 состоит из трех пунктов - с 18 по 20. В первых двух содержатся всем известные фразы о том, что бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату (п. 18). Активы и обязательства должны представляться в нем с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (п. 19). Пункт 20 интересен тем, что в нем указано, какие числовые показатели должен содержать бухгалтерский баланс. Например, в составе группы статей "Нематериальные активы" предписано выделить в отдельные статьи:

• права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности;
• патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;
• организационные расходы;
• деловую репутацию организации.

В группе статей "Основные средства" должны обособленно отражаться:

• земельные участки и объекты природопользования;
• здания, машины, оборудование и другие основные средства;
• незавершенное строительство.

В разделе баланса "Оборотные активы" предусмотрена следующая детализация показателей (поскольку в статье мы неоднократно будем обращаться к этому фрагменту баланса, условимся, что в дальнейшем он будет именоваться Таблицей):

Группа статей
	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
	Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)
	Готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные
	Расходы будущих периодов
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность	Покупатели и заказчики
	Векселя к получению
	Задолженность дочерних и зависимых обществ
	Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал
	Авансы выданные
	Прочие дебиторы
Финансовые вложения	Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев
	Собственные акции, выкупленные у акционеров
	Прочие финансовые вложения
Денежные средства	Расчетные счета
	Валютные счета
	Прочие денежные средства

Даже не рассматривая пассив, мы понимаем, что приведенная в Приказе Минфина России N 66н форма баланса эту детализацию не обеспечивает. Как же быть? В любом случае самостоятельно вводить недостающие перечисленные строки в баланс? Нет, так делать не нужно. Но и такой подход к формированию баланса, когда в нем заполняются только те строки, которые представлены в рекомендованном Минфином бланке, тоже является неверным.

К сведению. В иерархии документов, регулирующих бухгалтерский учет, ПБУ занимают более высокое место, нежели приказы Минфина. Поэтому приоритетными в принципе являются нормы ПБУ 4/99, а не Приказа Минфина России N 66н. Однако ПБУ 4/99 не соответствует требованиям времени, а у чиновников, как это часто бывает, не дошли руки до его обновления. Поэтому Минфин на данный момент рекомендует воспользоваться компромиссным вариантом - составлять баланс на бланке, введенном Приказом N 66н, и при необходимости включать в него дополнительные строки для отражения существенных показателей. При этом в целях детализации необходимо руководствоваться п. 20 ПБУ 4/99.

В соответствии с п. 3 Приказа Минфина России N 66н организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям баланса . Что это означает? Ответ прост: при детализации показателей по статьям баланса бухгалтер должен исходить из уровня существенности, установленного в учетной политике организации на 2012 г. Таким образом, если тот или иной показатель будет признан существенным, бухгалтер должен ввести в баланс дополнительную строку для его обособленного отражения.

Этот же вывод следует из п. 11 ПБУ 4/99, в соответствии с которым показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Если каждый из этих показателей в отдельности несущественен, то они могут приводиться в формах отчетности общей суммой.

Чем руководствоваться при определении детализации и наименований показателей бухгалтерского баланса? По мнению Минфина, высказанному в Рекомендациях, в данном случае целесообразно исходить из:

• сущности отражаемого актива;
• характера и условий деятельности организации;
• необходимости представления в бухгалтерской отчетности объективной и полезной информации (в частности, чтобы смысл наименования показателя был ясен для пользователя бухгалтерской отчетности).

Последнее из названных условий опять-таки возвращает нас к установленному организацией уровню существенности.

Уровень существенности показателей баланса

В ранее действовавшем Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" было установлено, что предприятие может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. В настоящее время рекомендуемый пятипроцентный барьер существенности в нормативных документах не закреплен, но организация может либо по-прежнему исходить из названного пятипроцентного лимита, либо изменить его как в большую, так и в меньшую сторону. Ограничений нет. Решение данного вопроса отдано на откуп бухгалтеру. Однако в учетной политике должно быть не просто указано, что уровень существенности равен 5%, но и определено, от какой величины рассчитываются эти 5%.

Проще всего установить, что лимит существенности исчисляется от валюты баланса. Но наряду с простотой и универсальностью этому варианту присущ очевидный недостаток - он не позволит представить в балансе те показатели, которые исходя из сущности актива (обязательства) и характера и условий деятельности организации являются важными (для пользователей отчетности), но имеют небольшой удельный вес относительно валюты баланса.

Примечание. Это первые два из названных Минфином условий, которые должны учитываться при определении детализации и наименования показателей бухгалтерского баланса (см. выше).

Примечание. Существенные показатели об отдельных видах активов и обязательств должны быть выделены из состава соответствующей группы статей в отдельные статьи (строки) бухгалтерского баланса.

Если организация заинтересована в большей информативности баланса, уровень существенности нужно устанавливать в процентах от итога по соответствующему разделу баланса или даже от величины, представленной по каждой из строк. При этом чем ниже уровень существенности, тем более содержательным является баланс. Однако, преследуя цель обеспечить полноту представленных в балансе сведений, не нужно перегружать баланс излишней информацией, ведь существуют еще пояснения, в которых дается расшифровка показателей баланса. Иными словами, при заполнении баланса нужно найти ту золотую середину, которая, с одной стороны, позволит отразить в отдельных строках важную для пользователей отчетности информацию, а с другой - не приведет к превращению баланса в некое подобие оборотной ведомости, содержащей все, даже самые незначительные, остатки по счетам бухгалтерского учета.

Примечание. Такая возможность подтверждается и п. 18.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в соответствии с которым в отчете о прибылях и убытках (отчете о финансовом результате) выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, обособленно отражаются и сведения о расходах организации.

Пример 1 .

Примечание. Напомним, строительные организации вполне могут иметь остатки по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". В частности, в составе товаров могут учитываться объекты недвижимости, предназначенные для продажи, а готовой продукцией, например, у застройщика, выполнявшего СМР собственными силами, признаются завершенные строительством объекты (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).

Валюта составленного бухгалтером баланса равна 40 600 тыс. руб., итог по разд. II "Оборотные активы" - 14 800 тыс. руб.

Согласно учетной политике организации уровень существенности для целей составления бухгалтерского баланса равен:

• вариант 1: 5% от валюты баланса, то есть 2030 тыс. руб. (40 600 x 5%);
• вариант 2: 5% от итога по соответствующему разделу баланса, то есть 740 тыс. руб. (14 800 x 5%);
• вариант 3: 5% от показателя соответствующей строки баланса, то есть 193 тыс. руб. (3855 x 5%).

При варианте 1 информация о запасах по состоянию на 31.12.2012 будет представлена в балансе одной строкой. Фрагмент баланса будет иметь следующий вид:

При варианте 2 сведения о запасах на ту же дату будут представлены в балансе полнее, поскольку в отдельные строки должны быть выделены такие существенные показатели, как:

• стоимость материалов;
• стоимость готовой продукции и товаров (в силу п. 20 ПБУ 4/99 в одной статье баланса отражаются готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные - см. таблицу выше).

В этом случае фрагмент баланса будет иметь такой вид:

Пояснения	Наименование показателя
	В том числе: материалы
	готовая продукция и товары

При варианте 3 существенным показателем становится еще и стоимость незавершенного производства в размере 195 тыс. руб., которая также подлежит обособленному отражению в балансе. Тогда тот же фрагмент баланса примет следующий вид:

Пояснения	Наименование показателя
	В том числе: материалы
	готовая продукция и товары
	затраты в незавершенном производстве

Теперь каждый пользователь отчетности организации сразу поймет, что включает в себя показатель строки "Запасы" бухгалтерского баланса, ведь расшифровка составляющих является наиболее подробной.

Однако не будем спешить делать вывод, что именно третий вариант и нужно использовать. По мнению автора, данный пример наглядно показывает, что 5%-ный уровень существенности от показателя каждой строки баланса может привести к излишней детализации. Судите сами. При варианте 3 показатель признается существенным, если он больше или равен 193 тыс. руб. Эта величина в сравнении с валютой баланса - 40 600 тыс. руб. - ничтожно мала и составляет менее 0,5%. Так ли уж важно пользователям баланса получить представление об активе, удельный вес которого в общей стоимости всех активов организации равен полпроцента? Полагаем, ответ очевиден - нет.

А чтобы развеять остатки сомнений, приведем еще один пример. Предположим, показатель строки 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" равен 1500 тыс. руб., в том числе денежные средства на расчетных счетах в банке - 1420 тыс. руб., в кассе - 80 тыс. руб. Пятипроцентный уровень существенности от показателя строки составит 75 тыс. руб. (1500 x 5%). В этом случае бухгалтер обязан в дополнение к строке 1250 ввести еще две строки для отражения безналичных и наличных денег в отдельности. Однако насколько ценной является информация о том, что небольшая часть денежных средств организации по состоянию на 31.12.2012 хранится в наличном виде? По мнению автора, эти сведения вряд ли можно считать принципиально важными, способными повлиять на принятие решений.

Тем не менее нельзя исключить ситуацию, когда установление 5%-ного уровня существенности от показателя каждой строки баланса будет оправданным. Рассмотрим несложный пример.

Пример 2. ООО "Строймонтаж" по состоянию на 31 декабря 2012 г. имеет следующие показатели:

Наименование	Сумма, тыс. руб.
Внеоборотные активы
Запасы - итого
В том числе: материалы (счет 10)
незавершенное производство (счет 20)
товары (счет 41)
готовая продукция (счет 43)
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Денежные средства
Оборотные активы - всего
Валюта баланса

Согласно учетной политике организации уровень существенности для целей составления бухгалтерского баланса равен 5% от показателя соответствующей строки баланса, то есть в отношении запасов он составляет 193 тыс. руб. (3855 x 5%).

В этом случае запасы будут представлены в балансе так же, как и при варианте 3 примера 1. Однако говорить о том, что выделение в отдельную строку затрат в незавершенном производстве привело к излишней детализации баланса, уже не приходится, ведь удельный вес этого показателя в валюте баланса составляет немногим менее 5% (если быть точными, то 4,7%), а его абсолютная величина превышает размер других представленных в отдельных строках показателей (НДС по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, денежные средства).

С учетом изложенного очевидно, что выбор уровня существенности не должен быть произвольным, необходимо учитывать специфику показателей каждой конкретной организации.

Это, конечно, в идеале... А на практике часто бывает так, что учетная политика организации вообще не содержит пункта об уровне существенности. В этом случае бухгалтеру нужно подготовить дополнение в учетную политику, которое должен утвердить руководитель организации. Понятно, что сделать это необходимо до составления годовой финансовой отчетности.

Основные средства, незавершенное строительство

На протяжении 2011 и 2012 гг. специалисты спорили, в составе какой группы статей отражать остаток по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Одни заявляли, что стоимость незавершенного строительства целесообразно не включать в группу статей "Основные средства" и отражать в составе строки 1190 "Прочие внеоборотные активы", чтобы у налоговых инспекторов не возникло лишних вопросов при проверке налоговой базы по налогу на имущество. Другие настаивали на том, что стоимость незавершенного строительства должна указываться в составе строки 1150 "Основные средства". С учетом требований п. 20 ПБУ 4/99 очевидно, что альтернативы у бухгалтера нет, остаток по счету 08 нужно включить в показатель строки 1150 "Основные средства". Данный вывод следует и из Приказа Минфина России N 66н (незавершенное строительство и незаконченные операции по приобретению, модернизации и т.п. основных средств отражаются в пояснениях к разд. 2 "Основные средства" - табл. 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". При этом и код соответствующих строк начинается с цифр 52, что соответствует коду группы статей "Основные средства").

Вполне возможно, что бухгалтеру будет достаточно отразить в названной строке остаточную стоимость всех основных средств и стоимость незавершенного строительства одной суммой. Однако если такие показатели, как земельные участки и объекты природопользования, здания, машины, оборудование и другие основные средства, незавершенное строительство, будут признаны существенными, в баланс необходимо ввести дополнительные строки для их отражения.

Обратите внимание! Если организация в течение отчетного года осуществляла операции купли-продажи объектов основных средств - недвижимости, то переданные по акту здания, строения, сооружения даже при отсутствии государственной регистрации перехода права собственности должны быть исключены продавцом из состава объектов основных средств и приняты покупателем к учету в данную категорию активов (с обязательным обособлением на отдельном субсчете, например "Объекты основных средств, права на которые не прошли государственную регистрацию"). Таким образом, стоимость выбывшего объекта в балансе продавца будет отражаться в составе строки 1210 "Запасы", а у покупателя - по строке 1150 "Основные средства" (Этот порядок учета выбытия основных средств обусловлен сближением российских стандартов учета с международными. В последних приоритет отдается не наличию у организации зарегистрированного права собственности на объект, а переходу контроля над активом и рисков случайной гибели и повреждения). При этом, отразив выбытие объекта из состава основных средств на дату подписания акта приема-передачи, продавец перестает признаваться плательщиком налога на имущество - данная обязанность переходит к покупателю. Правомерность этого вывода подтверждена в том числе Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148.

Примечание. Для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия Минфин рекомендует продавцу использовать счет 45 "Товары отгруженные", открыв к нему отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости" (Рекомендации, Письмо от 22.03.2011 N 07-02-10/20, которое было направлено налоговым органам Письмом ФНС России от 31.03.2011 N КЕ-4-3/5085@).

Итак, для заполнения строки 1150 "Основные средства" бухгалтер использует данные, отраженные на счетах 01 и 02. Сведения об имуществе (включая объекты недвижимости), предоставляемом организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, по названной строке баланса не отражаются, а указываются по строке 1160 "Доходные вложения в материальные ценности". Показатель этой строки равен стоимости имущества, учтенного по дебету счета 03, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, которая должна учитываться на счете 02 обособленно.

Финансовые вложения

Для отражения финансовых вложений в балансе отведены две строки: 1170 - в составе внеоборотных активов и 1240 - в числе оборотных активов. Деление имеющихся у организации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные производится на основании анализа вложений исходя не только из срока их обращения или погашения (условий эмиссии соответствующих ценных бумаг, сроков действия договоров займа и т.д.), но и из намерений организации в отношении данных вложений. Поясним сказанное на примере вложений в уставные капиталы других организаций. С одной стороны, такие вложения бессрочны, но это еще не основание в любом случае относить их к долгосрочным. В частности, если доля в уставном капитале ООО была приобретена для того, чтобы в течение длительного времени оказывать влияние на данную компанию, контролировать ее и регулярно получать дивиденды (доходы), это долгосрочное финансовое вложение. В случае если приобретенную долю предполагается в ближайшем будущем (в течение 2013 г., то есть в период менее 12 месяцев после отчетной даты) перепродать и получить прибыль на разнице между ценой покупки и ценой ее продажи, такие вложения необходимо классифицировать как краткосрочные и отражать в разд. II "Оборотные активы" баланса.

К сведению. В составе финансовых вложений наряду с вкладами в уставные капиталы других организаций учитываются предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Запасы

Об отражении в балансе запасов нами сказано уже много. Поэтому в данном разделе остановимся только на том, нужно ли сведения о запасах представлять в балансе за 2012 г. с разделением их на внеоборотные и оборотные, относя к первой категории стоимость материалов, приобретенных для строительства объектов основных средств. Ответ на этот вопрос - отрицательный. Дело в том, что такой порядок применяется в МСФО, но на данный момент он, во-первых, не предусмотрен российскими национальными стандартами и, во-вторых, не соответствует все тому же п. 20 ПБУ 4/99. Из представленной в нем таблицы видно, что этот пункт предусматривает единственный вариант отражения в балансе сведений о материалах, а именно в составе оборотных активов. Другие нормативные документы по бухгалтерскому учету на данный момент не содержат указания об обязанности обособлять в отчетности сведения о материалах, предназначенных для строительства основных средств. Поэтому в отчетности за 2012 г. стоимость материалов нужно отражать по строке 1210 "Запасы".

Обратите внимание! Если проект нового ПБУ "Запасы", как предполагается, будет введен в действие с отчетности за 2013 г., то запасами уже не будут признаваться сырье, материалы, готовая продукция или незавершенное производство, предназначенные для создания внеоборотных активов организации (об этом прямо сказано в п. 4 проекта). Соответственно, и порядок отражения в отчетности перечисленных активов изменится.

Денежные эквиваленты

Понятие "денежные эквиваленты" введено ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н), в соответствии с п. 5 которого под денежными эквивалентами понимаются высоколиквидные финансовые вложения , которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. В международной методологии используется понятие "эквиваленты денежных средств". Таковыми признаются краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости (МСФО (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" (Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н)).

В связи с тем что денежные эквиваленты должны отражаться в балансе не в составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений в строках 1170 и 1240, а по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты", бухгалтеру необходимо правильно их классифицировать, то есть выделить из финансовых вложений высоколиквидные , подпадающие под определение денежных эквивалентов. В качестве примера денежных эквивалентов в ПБУ 23/2011 названы открытые в кредитных организациях депозиты до востребования. Кроме того, как следует из п. 5 Письма Минфина России от 21.12.2009 N ПЗ-4/2009 "О раскрытии информации о финансовых вложениях организации в годовой бухгалтерской отчетности", в качестве денежных эквивалентов могут рассматриваться, например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги, со сроком погашения до трех месяцев.

Обратите внимание! В силу п. 20 ПБУ 4/99 и разъяснений финансового ведомства в балансе в отдельные статьи должны выделяться (в случае существенности показателей) сведения о денежных средствах на расчетных счетах, валютных счетах и прочие денежные средства. Однако если существенным показателем будут являться денежные эквиваленты, бухгалтер обязан выделить их в отдельную строку.

Дебиторская задолженность, авансы выданные

Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Иными словами, чтобы правильно сформировать показатель строки 1230 баланса, нужно сложить остатки дебиторской задолженности, числящиеся по счетам 62, 76 и другим счетам учета расчетов, и вычесть из полученной суммы кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Напомним, обязательность формирования такого резерва с 2011 г. закреплена в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Однако если дебиторы организации являются дисциплинированными (в плане соблюдения сроков платежей) и надежными (то есть, несмотря на просрочку, у организации не возникает сомнений в погашении долга) либо предоставили соответствующее обеспечение, у организации не возникает обязанности производить отчисления в данный резерв.

Примечание. Определять величину резерва необходимо отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. При этом конкретная методика (процедура) такой оценки должна быть закреплена в учетной политике организации.

Детализация существенных показателей, включенных в группу статей "Дебиторская задолженность" (строка 1230 баланса), приведена в Таблице. Из нее видно, что авансы выданные должны отражаться в балансе обособленно от остальной дебиторской задолженности. На этот нюанс обратил внимание и Минфин в Рекомендациях, подчеркнув, что такая обязанность возникает только в случае существенности показателя о размере выданных поставщикам авансов.

Особо следует сказать об авансах, выданных в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов. В 2011 г. Минфин неожиданно для всех заявил, что при выдаче авансов и предварительной оплате работ, услуг и пр., связанных со строительством объектов основных средств, погашение стоимости которых осуществляется в сроки, превышающие 12 месяцев, суммы выданных авансов и предварительной оплаты отражаются в бухгалтерском балансе в разд. I "Внеоборотные активы" независимо от сроков погашения контрагентами обязательств по выданным им авансам (предварительной оплате) (Письма от 24.01.2011 N 07-02-18/01 и от 11.04.2011 N 07-02-06/42). В основу таких рекомендаций был заложен закрепленный в МСФО принцип ликвидности. Однако этот принцип пока не установлен нормативными документами в российском бухгалтерском учете. А в силу все того же п. 20 ПБУ 4/99 дебиторская задолженность должна отражаться в разд. II "Оборотные активы" баланса, и альтернативы у бухгалтера нет. Сторонники этого подхода считают, что Минфин воспринял эти критические замечания и именно поэтому аналогичные разъяснения не вошли в текст Письма с рекомендациями по составлению отчетности за 2011 г. Остается надеяться, что не появятся они и в свежем письме, посвященном нюансам составления отчетности за 2012 г.

Заемные средства

Для их отражения в утвержденной Минфином форме баланса предназначены две строки: 1410 (в разд. IV "Долгосрочные обязательства") и 1510 (в разд. V "Краткосрочные обязательства"). Однако неверно полагать, что сальдо по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" однозначно должно указываться в составе долгосрочных обязательств. Дело в том, что обязательство по займу (кредиту) может содержать в себе как долгосрочную, так и краткосрочную части, причем эти части будут постоянно изменяться по мере приближения сроков платежей. Поэтому бухгалтеру необходимо выделить долгосрочную и краткосрочную части долга исходя из сроков погашения кредита и займа. Суммы кредитов и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в составе строки 1510.

Этот же подход применяется к отражению в балансе начисленных процентов. Если их суммы должны уплачиваться в течение 2013 г., указываем их в разд. V "Краткосрочные обязательства", в противном случае - отражаем в составе долгосрочных обязательств в разд. IV баланса. В связи с этим суммы кредитов и займов могут быть классифицированы как долгосрочные обязательства, а начисленные проценты - как краткосрочный долг.

Обратите внимание! Пункт 20 ПБУ 4/99 обязывает обособлять в балансе суммы кредитов и займов. Поэтому если соответствующий показатель признан существенным, бухгалтер должен ввести в баланс дополнительную строку для его отражения.

Поясним сказанное на конкретной ситуации.

Пример 3 . ООО "Строительные технологии" по состоянию на 31.12.2012 имеет краткосрочную задолженность по заемным средствам в размере 18 500 тыс. руб., в том числе:

• займы в размере 10 000 тыс. руб.;
• кредиты в сумме 8500 тыс. руб.

Задолженности по начисленным процентам нет. Уровень существенности, определяемый в соответствии с учетной политикой в размере 5% от итога по соответствующему разделу баланса (в данном случае разд. V "Краткосрочные обязательства"), равен:

• вариант 1: 11 000 тыс. руб.;
• вариант 2: 9000 тыс. руб.;
• вариант 3: 8000 тыс. руб.

При варианте 1 информация о заемных средствах по состоянию на 31.12.2012 будет представлена в балансе одной строкой. Фрагмент баланса будет иметь следующий вид:

При варианте 2 сведения о заемных средствах на ту же дату будут представлены в балансе полнее и этот же фрагмент баланса примет следующий вид:

Пояснения	Наименование показателя
	Заемные средства
	В том числе: займы

При варианте 3 существенными показателями будут сведения и о займах, и о кредитах. Поскольку они должны отражаться в балансе обособленно, он будет заполнен так:

Пояснения	Наименование показателя
	Заемные средства
	В том числе: займы

Оценочные обязательства

Сведения об оценочных обязательствах, как и о заемных средствах, представлены в двух разделах пассива - IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства". В соответствии с ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н) и Рекомендациями обязанность отразить оценочное обязательство возникает:

• по заведомо убыточным договорам;
• в связи с участием в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу и она может обоснованно оценить сумму, которую придется уплатить истцу;
• по предстоящим расходам на оплату отпусков работникам;
• в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
• в связи с наличием обязательств по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции, выполняемых работ.

Напомним, все виды оценочных обязательств отражаются на счете 96, кредитовое сальдо по которому формирует показатели строк 1430 и 1540 (в зависимости от предполагаемого срока исполнения данного обязательства).

Кредиторская задолженность

В составе кредиторской задолженности в балансе в случае наличия показателей и их существенности должны выделяться следующие статьи (п. 20 ПБУ 4/99):

• поставщики и подрядчики;
• векселя к уплате;
• задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
• задолженность перед персоналом организации;
• задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;
• задолженность участникам (учредителями) по выплате доходов;
• авансы полученные;
• прочие кредиторы.

При этом дополнительным строкам баланса необходимо присваивать коды 1521, 1522, 1523 и т.д.

"Упрощенный" баланс

Являясь субъектом малого предпринимательства, строительная организация вправе воспользоваться предоставленной Приказом Минфина России N 66н возможностью представлять "упрощенный" баланс, в котором приводятся показатели только по группам статей (без детализации по статьям). Таким образом, баланс для малых предприятий включает в себя всего одиннадцать показателей (пять строк в активе и шесть в пассиве).

Примечание. У бухгалтера малого предприятия не возникает обязанности вводить в баланс дополнительные строки, достаточно заполнить предусмотренные утвержденным бланком.

Основные средства (включая доходные вложения в материальные ценности (В традиционном балансе, как мы отмечали выше, для отражения остаточной стоимости таких активов имеется отдельная строка)) и незавершенные капитальные вложения в основные средства бухгалтер должен отразить по строке "Материальные внеоборотные активы".

По строке "Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы" приводятся сведения о стоимости нематериальных активов, результатов исследований и разработок, незавершенных вложений в нематериальные активы, исследования и разработки, об отложенных налоговых активах и долгосрочных финансовых вложениях.

В состав запасов включаются материалы, незавершенное производство, товары и готовая продукция.

Строка "Денежные средства и денежные эквиваленты" предназначена для отражения данных о наличии у организации денег в кассе и на расчетных счетах, депозитов до востребования, векселей, служащих средством в расчетах.

Показатель строки "Финансовые и другие оборотные активы" предполагает включение дебиторской задолженности, НДС по приобретенным ценностям, краткосрочных финансовых вложений, прочих оборотных активов.

Пассив упрощенного баланса содержит строки:

• "Капитал и резервы" (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));
• "Долгосрочные заемные средства" (заемные средства, включая кредиты банков);
• "Другие долгосрочные обязательства" (отложенные, оценочные и прочие обязательства);
• "Краткосрочные заемные средства" (заемные средства, включая кредиты банков);
• "Кредиторская задолженность" (задолженность поставщикам и подрядчикам, персоналу, бюджету, фондам);
• "Другие краткосрочные обязательства" (оценочные и прочие обязательства).

Примечание. Отложенных и оценочных обязательств у малого предприятия может и не быть, если учетной политикой предусмотрено, что оно не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н) и ПБУ 8/2010.

При заполнении упрощенного баланса (в отличие от традиционного) бухгалтеру, возможно, придется уделить чуть больше времени на кодирование строк. В связи с тем что в "малом" балансе в одну строку могут включаться несколько разнородных показателей, предусмотрен специальный порядок присвоения кодов - код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя (п. 5 Приказа Минфина России N 66н). Необходимые сведения для указания кодов имеются в Приложении 4 к данному Приказу.

Пример 4 . ООО "Стройсервис" по состоянию на 31.12.2012 имеет следующие активы:

• остаточная стоимость основных средств - 25 500 тыс. руб.;
• стоимость незавершенного строительства - 12 000 тыс. руб.;
• стоимость материалов - 400 тыс. руб.;
• стоимость товаров - 90 тыс. руб.;
• денежные средства на расчетном счете - 500 тыс. руб.;
• денежные средства в кассе - 2 тыс. руб.;
• дебиторская задолженность - 600 тыс. руб.;
• НДС по приобретенным ценностям - 50 тыс. руб.

Сведения о наличии основных средств и незавершенного производства формируют показатель строки "Материальные внеоборотные активы", которой присваивается код 1150, установленный для основных средств.

Для запасов иного кода, кроме 1210, не предусмотрено.

Для денежных средств и денежных эквивалентов тоже введен только один код - 1250.

Дебиторская задолженность и НДС по приобретенным ценностям отражаются в строке "Финансовые и другие оборотные активы", код которой определяется по коду, установленному для "дебиторки".

Следовательно, актив баланса будет иметь такой вид:

Пояснения	Наименование показателя
2.1, 2.2, 2.3, 2.4	Материальные внеоборотные активы
	Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы
	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Финансовые и другие оборотные активы

Отправной точкой для анализа финансового положения компании, как правило, является именно баланс. Кредиторы, инвесторы и аналитики признают значение баланса, а также его ограничения. Баланс предоставляет пользователям информацию о ресурсах компании (активах) и его источников капитала (его собственный капитал и обязательства / долг). Как правило, он также предоставляет информацию о способности получать доход в будущем, а также о движении денежных потоков, которые могут возникнуть из-за изменения суммы дебиторской задолженности и объема товарно-материальных запасов.

Тем не менее, баланс имеет ограничения , особенно в отношении того, как активы и обязательства оцениваются. Использование исторических затрат, а не справедливой стоимости, для измерения некоторых объектов на балансе означает, что финансовому аналитику, возможно, потребуется внести изменения, чтобы определить реальную (экономическую) чистую стоимость компании. Понимая, как бухгалтерский баланс строится и как он может быть проанализирован, читатель сможет надлежащим образом использовать его в своих аналитических целях.

Структура и компоненты бухгалтерского баланса

Как уже отмечалось выше, бухгалтерский баланс отображает финансовую позицию компании. Финансовая позиция показывает относительное количество активов, обязательств и собственного капитала, принадлежащих предприятию на определенный момент времени. Таким образом, этот элемент финансовой отчетности включает в себя следующие элементы:

• активы , которые являют собой ресурсы и вещи, которые принадлежат компании, а также предоплаты или расходы будущих периодов; примеры активов включают денежные средства, дебиторскую задолженность, инвентарь, предоплаченное страхование, землю, оборудование, транспортные средства, мебель;
• обязательства , которые включают в себя краткосрочные и долгосрочные обязательства; примеры включают кредиторскую задолженность, кредиты, подлежащая выплате заработная плата, проценты к уплате, депозиты клиентов и прочее;
• собственный капитал индивидуального предпринимателя составляет разность между активами индивидуального предпринимателя и его обязательствами;
• собственный капитал компании/ предприятия составляет разность между активами и его обязательствами; например, сюда относятся оплаченный капитал, нераспределенная прибыль, а также казначейские облигации.

Стоит заметить, что активы и пассивы компании (собственный капитал и обязательства) составляют балансовое уравнение, которое имеет следующий вид:

Активы = Обязательства + Собственный капитал

Это означает, что сумма активов должна быть равной сумме источников финансирования компании.

Активы

Активы генерируются либо путем покупки (инвестиционная деятельность), либо создаются с помощью хозяйственной деятельности (операционной деятельности), либо в процессе финансовой деятельности (например, выдача долга). Пример продемонстрирован в рисунке 1.

Рис.1 Процесс формирования активов в разрезе типа деятельности

Используя данные об обязательствах и собственном капитале, аналитик может определить, как активы покупаются или финансируются. Источники финансирования могут быть получены от собственников или от кредиторов (через прямое финансирование или непрямое финансирование. Ко второму относится, например, торговое финансирование).

Одним из определений активов является следующее – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых можно получить будущие экономические выгоды. Это формальное определение актива говорит нам, что его суть заключается в способности генерировать будущие выгоды, которые, следовательно, привлекает внимание читателя финансовой отчетности компании и позволяет сформировать мнение о потенциальной эффективности активов и будущих доходах предприятия. Более простое определение актива - это форма богатства (например, денежные средства, ликвидные ценные бумаги и имущество).

Возвращаясь к основному определению активов, отметим, что элементы финансовой отчетности (например, активы) должны быть отражены в финансовой отчетности только в том случае, если:

• существует вероятность того, что любые будущие экономические выгоды, связанные с этим активом, будут получены предприятием.
• элемент имеет стоимость, которая может быть надежно измерена.

Стоимость активов будет включать в себя суммы, которые были потрачены для их приобретения или создания, но которые не были учтены в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках (как в случае с товарно-материальными запасами) в силу принципа сопоставления. Также они могут включать в себя суммы, которые были заработаны и отображены в отчете о финансовых результатах, но не были еще получены (как в случае дебиторской задолженности).

Можно выделить следующие элементы активов : оборотные активы, инвестиции, недвижимость, основные средства и прочие активы. Различие между оборотным и внеоборотным активом состоит в следующем. Оборотный актив превратится в денежные средства в течение периода до одного года после даты баланса (за исключением ситуации, когда операционный цикл превышает один год). Соответственно, внеоборотный актив будет превращен в денежные средства и эквиваленты без потери его стоимости в течение периода больше одного года.

Обычно выделяют следующие элементы активов :

Денежные средства и их эквиваленты

Торговая и прочая дебиторская задолженность

Результаты исследования и разработок

Поисковые активы

Расходы будущих периодов

Финансовые активы (краткосрочные и долгосрочные)

Отложенные налоговые активы

Основные средства

Инвестиции в недвижимость

Нематериальные активы

Инвестиции, учитываемые по методу долевого участия

Активы, предназначенные для продажи

Прочие внеоборотные активы

Рассмотрим отдельные элементы более детально.

Материальные активы

Материальные активы представляют собой активы в форме физической субстанции, которые используются в операциях компании. Эти активы отражаются по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Первоначальная стоимость, как правило, состоит из стоимости поставки в счетах-фактурах, транспортных расходов, а также любых других дополнительных расходов, которые обеспечивают начало использования актива в операционном процессе компании. К материальным активам относятся земельные участки, здания, оборудование, машины, мебель и природные ресурсы, которые принадлежат компании, например, медные рудники, залежи нефти и газа, лесные массивы. Если какой-либо из этих активов не используются в деятельности компании, он должен быть классифицирован как инвестиционные активы.

Нематериальные активы

Нематериальные активы являют собой суммы, выплачиваемые компанией для того, чтобы приобрести определенные права, которые не представлены в физической форме. В свою очередь, их можно разделить на идентифицируемые нематериальные активы и неидентифицируемые нематериальные активы. Идентифицируемые нематериальные активы можно приобрести по отдельности, и, как правило, они связаны с конкретными правами или привилегиями, имеющими конечные периоды с установленными выплатами. Примерами являются патенты и товарные знаки. Неидентифицируемые нематериальные активы не могут быть приобретены по отдельности, и, как правило, обладают неопределенным периодом выгоды. Примером может служить деловая репутация.

Компания должна оценить, является ли срок полезного использования нематериального актива ограниченным или бесконечным и, если он ограничен, то какая длина его жизни в годах, количестве продукции или аналогичных единицах, при производстве которых используется этот нематериальный актив. Амортизация применяется следующим образом:

• нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования амортизируются на систематической основе на протяжении срока полезного использования.
• нематериальный актив с бесконечным сроком полезного использования должен проверяться на предмет обесценения ежегодно, но он не амортизируется.

Баланс раскрывает информацию о балансовой стоимости нематериального актива за вычетом накопленной амортизации в начале и конце периода.

Компании могут также иметь нематериальные активы, которые не записаны в их балансе. Эти нематериальные активы могут включать в себя навыки управления, ценные товарные знаки и признанное имя, хорошую репутацию, запатентованные продукты и так далее. Такие активы являются ценными и принесли бы некоторую сумму денежных средств, если бы компания их продала.

Финансовые аналитики традиционно относятся к заявленной стоимости нематериальных активов с осторожностью . Следовательно, при оценке финансовой отчетности они часто исключают балансовую стоимость нематериальных активов, в частности неидентифицируемых нематериальных активов, что приводит к сокращению чистого капитала на эту величину и к увеличению прибыли до вычета налогов на сумму амортизации, связанной с нематериальными активами. Произвольное присвоение нулевого значения для нематериальных активов не рекомендуется. Аналитик должен изучить все перечисленные нематериальные активы и оценить, следует ли проводить корректировку.

Обязательства

Обязательства (и капитал собственников) представляют собой фонды, которые были привлечены для приобретения активов. Обязательства технически определяются как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из нынешних обязательств субъекта по передаче актива или предоставлении услуги другим лицам. Также обязательства могут быть описаны следующим образом:

• Полученные суммы , которые не были зарегистрированы в качестве доходов в отчете о финансовых результатах и / или которые должны быть погашены (например, векселя к оплате).
• Суммы , которые были зарегистрированы в качестве расходов в отчете о финансовых результатах, но которые не были оплачены (например, кредиторская задолженность, отложенные налоговые платежи и т.д.).

Активы и обязательства возникают в результате хозяйственных операций (например, покупки здания или выпуска облигаций). Бухгалтерское уравнение полезно при оценке влияния сделок на баланс предприятия. Например, если компания заимствует деньги в обмен на вексель, активы и обязательства увеличиваются на одинаковую сумму. Активы и обязательства возникают также в процессе начисления. Отчет о финансовых результатах отражает доходы и расходы, о которых предприятие сообщает по методу начисления независимо от периода, в котором денежные средства получены и товар оплачен. Различия между начисленными доходами/ расходами и денежными потоками приведет к изменению активов и обязательств. В частности:

• Доход отображен в отчете о финансовых результатах до получения наличных средств; это приводит к росту начисленной выручки или дебиторской задолженности, которая является активом. Это в конечном счете отражается на балансе как увеличение дебиторской задолженности и нераспределенной прибыли.
• Денежные средства получены до момента начисления дохода компании; это приводит к росту кредиторской задолженности по полученным авансам, что является обязательством. Например, если компания получает аванс за поставку нестандартного оборудования, баланс отражает увеличение денежных средств и увеличение обязательств.
• Расходы отображены в отчете о финансовых результатах до того, как выплаты были реально произведены. В балансе это отражается как увеличение обязательств и уменьшение нераспределенной прибыли.
• Денежные средства, уплаченные перед тем, как расходы отображены в отчете о финансовых результатах; это приводит к увеличению, например, дебиторской задолженности, которая является активом. Также в балансе сумма денежных средств будет уменьшаться.

Обязательства классифицируются как текущие или долгосрочные. Текущие (краткосрочные) обязательства – это обязательства, которые будут погашены в течение периода до одного года после отчетной даты. Соответственно, компания рассчитывает использовать долгосрочные обязательства дольше одного года.

Основными обязательствами компаний являются:

Банковские кредиты / векселя к оплате

Торговая и прочая кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Финансовые обязательства

Отсроченные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Как было указано, обязательства можно разделить на текущие и долгосрочные . Текущие обязательства являют собой те обязательства, которые, как ожидается, будут погашены в рамках обычного операционного цикла предприятия в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Долгосрочные обязательства будут погашены позже, чем в течение 12 месяцев после даты баланса. Обязательства могут быть классифицированы как долгосрочные , если:

Исходный срок обязательства превышает 12 месяцев,

Существует намерение рефинансировать или реструктурировать обязательства, или

Соглашение о рефинансировании или реструктуризации обязательства завершается на дату или до даты составления баланса.

Торговая кредиторская задолженность (кредиторская задолженность за товары, работы и услуги)

Кредиторская задолженность представляет собой суммы, которые бизнес обязан погасить своим поставщикам за приобретенные у них товары и услуги, и которые еще не были оплачены.

Заемные средства

Заемные средства являют собой сумму, которую бизнес должен кредиторам в результате привлечения заемных средств, о чем свидетельствует краткосрочный кредитный договор (договор краткосрочного кредитования). Примеры включают в себя банковские кредиты и другие займы, которые получены не на условиях коммерческого (товарного) кредитования. Заемные средства могут также быть отображены в разделе долгосрочных обязательств в балансе, если они не будут погашены по истечении одного года или операционного цикла.

Собственный капитал

Собственный капитал представляет собой часть пассивов, которая принадлежит владельцам или акционерам бизнеса. Собственный капитал является остаточной долей в активах предприятия после вычета его обязательств, также он упоминается как стоимость чистых активов:

Собственный капитал = Активы - Обязательства

Собственный капитал увеличивается за счет взносов со стороны владельцев или за счет прибыли, сгенерированной в течение года. Сумма может уменьшаться из-за убытков, которые получила компания, или из-за изъятия капитала в виде дивидендов.

Почти каждый аспект компании прямо или косвенно зависит от наличия и / или стоимости собственного капитала. Достаточность собственного капитала является одним из ключевых факторов, которые необходимо учитывать при определении безопасности и устойчивости той или иной компании. Достаточный объем собственного капитала служит подушкой безопасности для различных рисков, которым любой экономический субъект подвергается в процессе своей деятельности. Собственный капитал обеспечивает абсорбцию возможных потерь и, таким образом, обеспечивает основу для поддержания доверия кредиторов компании. Собственный капитал также является конечным фактором, определяющим кредитоспособность компании.

На практике бухгалтерский баланс компании не может быть расширен за пределы уровня, определяемого его собственным капиталом, без увеличения риска ухудшения финансового положения до неприемлемого уровня; наличие собственного капитала, следовательно, определяет возможный максимальный уровень активов, при котором интересы кредиторов защищены, а компания использует имеющийся в нее потенциал.

Стоимость и количество капитала влияет на конкурентные позиции компании. Поскольку акционеры ожидают отдачу от своих собственных средств, обязательство заработать прибыль влияет на ценообразование продукции предприятия.

Существует еще один важный аспект влияния уровня собственного капитала, а именно, точка зрения рынка на финансовую устойчивость предприятия. Выдача долга требует общественного доверия к компании, которая, в свою очередь, лучше может создаваться и поддерживаться достаточным запасом собственного капитала. Если компания сталкивается с проблемой нехватки собственного капитала или если стоимость капитала высока, компания может потерять бизнес и проиграть своим конкурентам.

Поэтому основными целями собственного капитала являются обеспечение стабильности, покрытие убытков и, таким образом, обеспечение определенной защиты кредиторов в случае ликвидации. Поэтому собственный капитал компании должен иметь две важные характеристики:

• Он должен быть постоянным .
• Необходимо обеспечить юридическую возможность защиты прав кредиторов с помощью собственного капитала.

Типичные элементы собственного капитала, раскрываемые в балансе:

Резервный капитал

Уставный капитал и оплаченный капитал акционеров

Добавочный капитал

Доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала

Прибыль, накопленная в компании

Акционерный капитал материнской компании

Общая сумма собственного капитала имеет принципиальное значение. Также важным является характер собственности в компании - идентичность тех владельцев, которые могут непосредственно влиять на стратегическую политику и управление рисками компании. Это особенно важно для финансовых учреждений (таких как банки). Например, структура собственности банка должна обеспечить целостность его капитала и владельцы должны быть в состоянии предоставить больше капитала, если это необходимо.

Формат баланса

Учитывая, что баланс содержит информацию о финансовом положении компании, следует понимать различие между основными категориями и классификациями активов и обязательств.

Таблица 1. Пример баланса

Наименование показателя
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
Денежные средства и денежные эквиваленты
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II

Наименование показателя
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый
Итого по разделу III
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу IV
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Прочие обязательства
Итого по разделу V

Детализация балансов варьируются от компании к компании. Основная информация, содержащаяся в балансах, такая же.

Если компания имеет много типов активов и обязательств, то баланс может стать трудно читаемым. Поэтому на практике применяется метод группировки различных классов активов и обязательств, следовательно, баланс можно охарактеризовать как классифицированный баланс.

Классификация, в данном случае, это термин, используемый для описания группировки счетов по подкатегориям, что помогает читателям быстро получить картину финансового положения компании. Классификация помогает привлечь внимание к определенным суммам и счетам.

Классификации наиболее часто разделяют оборотные и внеоборотные активы, текущие и долгосрочные обязательства. Все это делается для того, чтобы предоставить информацию, которая, например, характеризирует уровень ликвидности активов и срок погашения обязательств.

Основы оценки активов и обязательств в балансе

Отображая актив или обязательство в балансе, возникает вопрос о том, каким образом необходимо изменять его стоимость . Например, актив мог быть приобретен много лет назад за сумму 2 млн рублей, но текущая стоимость актива могла вырасти до 5 миллионов рублей. Как именно необходимо отобразить этот актив: в его первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости?

С одной стороны, историческая стоимость обеспечивает надежный и объективный способ измерения - не будет никаких споров относительно стоимости активов. С другой стороны, пользователи финансовой отчетности (например, кредиторы) могут предпочесть узнать, за сколько актив может быть продан в настоящее время в случае, если компании необходимо будет получить наличные деньги.

Некоторые активы и обязательства могут быть более объективно оценены на рынке, чем другие (например, когда существует рынок, в котором актив или обязательство регулярно торгуется (например, инвестиции в акционерное общество). В результате баланс в соответствии с действующими стандартами является смешанной моделью: некоторые активы и обязательства в отчетности отображаются по первоначальной стоимости, иногда с учетом корректировок, в то время как другие активы и обязательства рассчитываются, исходя из положения дел на рынке, и представляются по своей справедливой стоимости.

Справедливая стоимость и историческая стоимость могут быть определены следующим образом:

• Справедливая стоимость. Справедливая стоимость представляет собой сумму, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство, между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку сторонами. Когда актив или обязательство регулярно оборачивается на рынке, его справедливая стоимость, как правило, легко определяема из его рыночной цены (иногда показатель называют справедливой рыночной стоимости).
• Историческая стоимость. Первоначальная стоимость актива или обязательства является его стоимостью при приобретении, включая любые расходы на приобретение, транспортировку и / или подготовку к использованию.

В условиях ограниченных возможностей могут также применяться другие методы оценки, такие как цена замещения (стоимость замены актива) или текущая дисконтированная стоимость (текущая дисконтированная стоимость будущих денежных потоков, которые сгенерирует актив или обязательство). Ключевой вопрос для аналитиков состоит в том, каким образом заявленные оценки активов и обязательств в бухгалтерском балансе соотносятся с реальностью.

Чтобы ответить на этот вопрос, аналитик должен понимать принципы учетной политики, применяемые при подготовке баланса, а также используемые методы оценки обязательств и активов. Аналитику, возможно, потребуется внести коррективы в оценку активов и обязательств, инвестиционного потенциала или кредитоспособности компании. Например, земельный участок обычно учитывается по первоначальной стоимости в балансе, так как эта мера является объективной и любая другая оценка текущего значения (кроме фактической продажи) будет очень субъективной.

Благодаря дополнительным исследованиям аналитик может найти компании, которые продавали или покупали такие же земли, что позволит приблизительно оценить реальную стоимость активов компании.

По указанным выше причинам балансовая стоимость совокупных активов не должна быть принята в качестве точной оценки общей стоимости компании. Стоимость компании является функцией многих факторов, в том числе будущих денежных потоков, генерируемых компанией, и текущих рыночных условий. Баланс содержит важную информацию о стоимости некоторых активов и информацию о некоторых будущих денежных потоках, но не отражает стоимость компании в целом.

После того, как проведена оценка отдельных активов и обязательств , необходимо их правильно отобразить в балансе. Стандарты бухгалтерского учета, как правило, запрещают взаимозачет активов и обязательств (кроме ограниченных случаев). Например, если здание приобретается за 20 млн руб. при условии получения ипотеки на сумму 16 миллионов, то здание должно быть отображено в финансовой отчетности как активы за 20 млн, а ипотечный кредит показан отдельно в качестве обязательств (16 миллионов рублей).

Важно, чтобы эти активы и обязательства отображались в отчетности отдельно . Взаимозачет в балансе, за исключением случаев, когда он отражает содержание операции или другого события, ограничивает способность пользователей понять операции, события и условия, которые произошли ранее, а также мешает процессу оценки будущих денежных потоков предприятия. Тем не менее, раскрытие или оценка чистой суммы активов (например, уменьшение стоимости запасов из-за порчи товарно-материальных запасов или уменьшение стоимости дебиторской задолженности из-за прострочки) не считается взаимозачетом.

В соответствии с МСФО и отечественными правилами, достоверное представление требует точного отображения в балансе результатов операций, прочих событий и условий в соответствии с определениями, правилами и критериями, изложенными в мелодических рекомендациях МСФО. Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию , связанную с оценками, применяемыми в отношении активов и обязательств, отраженных на балансе:

• учетная политика, включая расшифровку методов оценки стоимости запасов;
• общая балансовая стоимость товарно-материальных запасов и суммы в каждой категории;
• объем товарно-материальных запасов, учитываемых по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
• сумма любых списаний или отмены любого списания;
• обстоятельства или события, которые привели к отмене списания;
• сумма товарно-материальных запасов, отданная в залог в качестве обеспечения обязательств;
• объем товарно-материальных запасов, признанных в качестве расходов.

Пояснения к финансовой отчетности обеспечивают важные детали, представленные на добровольной основе. Эта информация может быть очень полезной при определении возможности сравнения данных одной компании с данными другой компании. Пояснения могут включать также:

• конкретные положения учетной политики, которые были использованы при составлении финансовой отчетности;
• условия долговых соглашений;
• информации о лизинге;
• внебалансовое финансирование;
• детализация операций важных сегментов;
• условные активы и обязательства;
• подробное описание пенсионного плана для сотрудников.

Использование и анализ бухгалтерского баланса

Вертикальный анализ баланса особенно полезен при анализе данных между различными субъектами хозяйствования. Он позволяет сравнивать компании друг с другом в течение определенного периода времени или сравнивать компании со средними значениями в секторе или экономике в целом. Аналитик может выбрать отдельных компаний-конкурентов для сравнения, использовать отраслевые данные из опубликованных источников, или собирать данные из баз данных. Например, такие данные могут быть получены из сайта Федеральной службы государственной статистики.

При анализе компании многие аналитики предпочитают выбирать одноранговые предприятия для сравнения или использовать собственную статистику отрасли. Некоторые общие наблюдения могут быть сделаны из этих данных:

• энергетика и коммунальные предприятия имеют наибольшее количество основных средств;
• финансовые компании имеют наибольший процент обязательств.
• телекоммуникационные компании имеют самый низкий уровень дебиторской задолженности;
• уровни запасов являются самыми высокими в компаниях, которые торгуют потребительными товарами.

Относительные показатели баланса

Второй метод, метод относительных показателей , позволяет проводить сравнения между различными периодами (анализ временных рядов) и между компаниями (перекрестный анализ). При анализе показателей аналитик может изучить уровень и тенденции по отношению к прошлым значениям компании, тем самым определяя изменение финансового положения компании в течение периода исследования. Также этот метод позволяет определить эффективность управления финансовым состоянием компании по сравнению с другими предприятиями-конкурентами. К балансовым показателям относятся те, которые могут быть рассчитаны только с использованием баланса компании. К ним относятся коэффициенты ликвидности (измерение способности компании выполнять свои краткосрочные обязательства) и коэффициенты платежеспособности (измерение способности компании удовлетворять долгосрочные и другие обязательства). Таблица 2 обобщает расчет и интерпретацию указанных балансовых показателей.

Таблица 2. Относительные показатели (коэффициенты), которые могут быть использованы в процессе анализа баланса

Показатели		Суть значения
Показатели ликвидности
Текущей ликвидности	Оборотные активы ÷ Текущие обязательства
Быстрой ликвидности	(Оборотные активы – Запасы) ÷ Текущие обязательства	Отображает способность погашать текущие обязательства
Абсолютной ликвидности	(Денежные средства и эквиваленты + Краткосрочные финансовые вложения) ÷ Текущие обязательства	Отображает способность погашать текущие обязательства
Показатели финансовой устойчивости (платежеспособности)
Финансовой автономии	Собственный капитал ÷ Пассивы
Финансовой зависимости	(Долгосрочные обязательства+ Краткосрочные обязательства) ÷ Пассивы	Измеряет финансовый риск и среднесрочную платежеспособность
Финансового левереджа	Пассивы ÷ Собственный капитал	Измеряет финансовый риск и среднесрочную платежеспособность
Финансовой стабильности	(Собственный капитал+ Долгосрочные обязательства) ÷ Пассивы Они дают представление о микроэкономических отношениях внутри компании, которые помогают аналитикам спрогнозировать прибыль и свободный денежный поток (что необходимо для определения стоимости предприятия и его кредитоспособности). Они дают представление о финансовой гибкости компании, которая является ее способностью получить денежные средства, необходимые для выполнения финансовых обязательств или приобретения активов, в том числе в условиях непредвиденных обстоятельств. Финансовая гибкость требует от компании достаточного уровня финансовой устойчивости (уровень и тенденции финансовых показателей, которые соответствуют или превышают нормы отрасли), кредитных линий, или активов, которые могут быть легко использованы в качестве средства получения наличных, либо путем их прямой продажи, либо используя их в качестве залога. Они являются средством оценки способностей руководства. Основные показатели эффективности могут служить в качестве количественных показателей для ранжирования способности менеджмента по сравнению с менеджментом конкурентов. Финансовый коэффициентный анализ баланса ограничен такими факторами: 1. Использование альтернативных методов учета. Методы бухгалтерского учета играют важную роль в интерпретации финансовых коэффициентов. Следует помнить о том, что коэффициенты, как правило, основаны на данных, взятых из финансовой отчетности. Такие данные генерируются с помощью процедур учета, которые не могут быть сопоставимы между компаниями, поскольку компании имеют некоторую свободу в выборе методов бухгалтерского учета. Это отсутствие согласованности между компаниями создает трудности при сопоставлении и анализе показателей между компаниями. Некоторые бухгалтерские альтернативы в настоящее время включают в себя следующее: метод оценки запасов; оценка стоимости некоторых финансовых инструментов и инвестиций; метод расчета амортизации; покупка основных средств или получение их в лизинг. 2. Однородность операционной деятельности компании. Многие компании диверсифицированы, имеют много подразделений, работающих в различных отраслях промышленности. Это усложняет процесс поиска относительных коэффициентов отрасли для использования в целях сравнения. В этих случаях лучше сравнивать отдельные сегменты бизнеса со средним по отрасли. 3. Всегда необходимо определять, являются ли результаты анализа показателей взаимно согласованными. Один набор коэффициентов может показать проблему, а другой набор может указывать на то, что эта проблема носит краткосрочный характер. 4. Необходимость использовать собственные суждения. Аналитик должен использовать профессиональные суждения при проведении анализа показателей. Хотя финансовые показатели используются, чтобы помочь оценить потенциал рост и риск бизнеса, они не могут быть использованы по отдельности, чтобы непосредственно оценить компанию или определить ее кредитоспособность. Весь бизнес должен быть рассмотрен, а также внешняя экономическая и отраслевая информация. Все условия необходимо учитывать при интерпретации финансовых коэффициентов. Список использованных источников Thomas R. Robinson, International financial statement analysis / Wiley, 2008, 188 pp. Когденко В.Г., Экономический анализ / Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 399 с. Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности строительного предприятия / Учебник. - М.: КноРус, 2016. - 332 с.

Рассматриваются вопросы составления бухгалтерской отчетности, включая определение ее состава, детализацию показателей форм отчетности и особенности формирования бухгалтерского баланса.

Состав бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчетности организациями является весьма трудоемким процессом, результат которого призван обеспечить формирование показателей отчетности в соответствии с принципами достоверности, полноты, существенности, нейтральности и сопоставимости. Залогом составления качественной бухгалтерской отчетности являются положительные ответы на ряд вопросов: насколько полно сформирована бухгалтерская отчетность; включены ли в нее все необходимые формы бухгалтерской отчетности, а также табличные и текстовые пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; включены ли в формы бухгалтерской отчетности все необходимые показатели, принимая во внимание необходимость их детализации; соблюдены ли принципы составления бухгалтерской отчетности.
В зависимости от организации в бухгалтерскую отчетность подлежат включению либо все формы бухгалтерской отчетности, кроме отчета о целевом использовании средств (в случае коммерческой организации), либо бухгалтерский баланс и отчет о целевом использовании средств (в случае некоммерческой организации). Вместе с тем у некоммерческой организации возможна ситуация, когда помимо минимально требуемого состава форм бухгалтерской отчетности также составляется отчет о финансовых результатах и/или отчет о движении денежных средств.
Отчет о финансовых результатах может быть включен в годовую отчетность вследствие наличия коммерческой деятельности у некоммерческой организации (например, если некоммерческий фонд получил доход от продажи билетов на научно-практическую конференцию, организованную фондом и связанную с его основной некоммерческой деятельностью). В то же время некоммерческая организация может обеспечить представление доходов и расходов, возникающих в связи с коммерческой деятельностью, в составе пояснений, а не в отчете о финансовых результатах.
Отчет о движении денежных средств может включаться в состав отчетности некоммерческой организации на основании самостоятельного решения ее учредителя, однако не является обязательным с точки зрения законодательства по бухгалтерскому учету.
Помимо форм бухгалтерской отчетности обязательной составляющей отчетности организации являются пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно ст. 14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" . Указанное требование относится и к организациям, использующим упрощенную систему бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этой связи необходимо обратить внимание на Информацию Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" . В п. 19 данной Информации указывается, что организация, применяющая упрощенные способы, может раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации по сравнению с объемом, предусмотренным для иных организаций. При этом далее в п. 20 указано о возможности раскрытия в отчетности показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Следовательно, организация, использующая упрощенную систему учета и отчетности, должна обеспечить раскрытие всей необходимой информации согласно требованиям ПБУ и других нормативных актов (за исключением информации о связанных сторонах, по сегментам, по прекращаемой деятельности - п. п. 19.1, 19.2, 19.3 Информации).

Детализация показателей форм бухгалтерской отчетности

Показатели форм отчетности следует представлять, принимая во внимание необходимость их детализации. На практике распространен подход, предусматривающий изменение организациями форм бухгалтерской отчетности относительно рекомендуемых форм, содержащихся в Приказе Минфина России N 66н , которое заключается в:
- исключении строк из формы отчетности;
- детализации существующих строк.
Согласно п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" статьи форм отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).
При этом такое исключение целесообразно, если обеспечивается требование сопоставимости показателей отчетности. Если же в одном году нет показателя, а в следующем году он появляется (например, финансовые вложения), то следует оставить соответствующую строку в форме отчетности. Следует принимать во внимание специфику деятельности организации, однако исключение показателей из форм бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах рекомендуется в крайне редких случаях, например, когда отчитывающаяся организация не является пользователем недр и не несет затрат на поиск, оценку и разведку полезных ископаемых - из баланса можно исключить строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" и 1140 "Материальные поисковые активы".
Детализация показателей в формах отчетности допустима в тех случаях, когда детализирующие показатели являются существенными для их обособленного раскрытия. Согласно п. 3 Приказа Минфина России N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" организация может самостоятельно определить круг детализируемых показателей по статьям бухгалтерской отчетности. Например, непосредственно в бухгалтерском балансе можно привести расшифровку запасов по видам: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и т.д.
Детализация является допустимым, а не обязательным подходом к представлению показателей в формах бухгалтерской отчетности. Альтернативой детализации показателей может быть расшифровка статей форм отчетности в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Помимо нормативных актов по бухгалтерскому учету организация также вправе использовать Рекомендации Минфина России аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций (далее - Рекомендации по проведению аудита). В ряде случаев такие Рекомендации предлагают допустимый альтернативный подход к включению тех или иных показателей в статьи бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Особенности формирования показателей различных форм бухгалтерской отчетности, принимая во внимание указанные в Рекомендациях подходы, рассмотрены далее применительно к особенностям составления форм бухгалтерской отчетности.

Особенности составления форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс, являясь "визитной карточкой" любой бухгалтерской отчетности, призван обеспечить представление о финансовом положении организации. На сегодняшний момент при его составлении организации принимают во внимание особенности осуществляемых видов деятельности и хозяйственных операций.
В последние годы практика составления российской бухгалтерской отчетности претерпевает значительные изменения. При этом большая часть их связана не с изменениями конкретных нормативных актов по бухгалтерскому учету, а с технической позицией Минфина России, высказываемой в ежегодно выпускаемых Рекомендациях по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности. В отдельных случаях точка зрения Минфина России соответствует или приближается к подходу, который используется при составлении финансовой отчетности по МСФО, например по включению авансов, выданных подрядчику на капитальное строительство, в состав внеоборотных активов бухгалтерского баланса.
Далее кратко проанализированы подходы к формированию отдельных показателей бухгалтерского баланса, связанные с Рекомендациями по проведению аудита, выпущенными до 2016 г. включительно.

1. Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам на строительство или приобретение объектов внеоборотных активов

В Рекомендациях по проведению аудита за 2010 г. Минфин России высказался в отношении включения авансов, выданных подрядчикам на строительство объектов основных средств, в раздел "Внеоборотные активы" бухгалтерского баланса. В данном случае помимо строительства основных средств также можно говорить и о других сооружаемых или приобретаемых объектах внеоборотных активов:
- нематериальных активов;
- результатов исследований и разработок (если работу по созданию объектов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для организации выполняет сторонняя организация-подрядчик);
- нематериальных и материальных поисковых активов;
- доходных вложений во внеоборотные активы.
Учитывая связь указанных авансов с будущими объектами внеоборотных активов, такие авансы возможно отражать в составе внеоборотных активов. Их целесообразно включать в строку "Прочие внеоборотные активы", так как авансы представляют вид дебиторской задолженности, а не капитальные вложения во внеоборотные активы.
Помимо указанного подхода существует также вариант включения таких авансов в те строки баланса, в которых в будущем будут отражаться соответствующие объекты внеоборотных активов. При таком варианте в бухгалтерском балансе или в пояснениях нужно отдельно представить авансы на капитальное строительство, а в бухгалтерском балансе рекомендуется включить детализирующую строку в строку, в которую включается соответствующий вид внеоборотных активов, например в строку 1150 "Основные средства".
В случае выдачи авансов на строительство в пояснениях к отчетности рекомендуется указать, что авансы выданы в отношении объектов, которые в будущем будут приняты к учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности. Отсутствие такого раскрытия будет предполагать, что авансы под капитальное строительство, равно как и затраты на капитальное строительство, могут включаться в строку "Основные средства" во всех возможных случаях. Однако это не так. В частности, в отчетности организации-застройщика и авансы на капитальное строительство, и сами капитальные вложения не будут переведены в состав собственных основных средств, так как застройщик обязан передать построенные объекты на основании заключенных договоров долевого участия в строительстве покупателям (если застройщик проводил строительство за счет собственных средств), при безвозмездной передаче муниципальному органу и в других случаях. Поэтому такие авансы в бухгалтерском балансе застройщика следует включать в строку 1190 "Прочие внеоборотные активы".
Помимо выдачи авансов на капитальное строительство по состоянию на отчетную дату в учете организации могут существовать сумма предоплаты за приобретаемые основные средства и иные внеоборотные активы. К представлению в бухгалтерском балансе таких предоплат возможно применить логику, аналогичную приведенной выше в отношении авансов, выданных на капитальное строительство, т.е. включить их либо в строку 1190 "Прочие внеоборотные активы", либо в соответствующие строки внеоборотных активов - 1110 "Нематериальные активы", 1120 "Результаты исследований и разработок", 1130 "Нематериальные поисковые активы", 1140 "Материальные поисковые активы", 1150 "Основные средства, 1160 "Доходные вложения в материальные ценности" - с дополнительным раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. Материалы, приобретенные для целей капитального строительства

В Рекомендациях по проведению аудита за 2013 г. указано, что сырье и материалы, используемые для создания внеоборотных активов, представляются в составе внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Примерами таких материальных ценностей являются строительные материалы, приобретенные организацией для сооружения собственных объектов капитального строительства.
Минфин России не конкретизирует строку баланса, в которую можно включить указанные материалы. На практике наиболее часто стоимость таких сырья и материалов включается в строку "Прочие внеоборотные активы", поскольку они будут включены в состав вложений во внеоборотные активы. Включение же остатков сырья и материалов по счету 10 "Материалы" в строки основных средств и других внеоборотных активов бухгалтерского баланса менее оправданно, поскольку до момента включения стоимости материалов в капитальные затраты по сооружаемым объектам материалы могут быть фактически не использованы в целях капитального строительства (например, в результате их списания или выбытия по различным причинам: пожар, хищение и т.д.). Возможность включения запасов, предназначенных для создания внеоборотных активов, в соответствующие строки раздела "Внеоборотные активы" баланса следует рассматривать в каждом отдельном случае.

3. Средства на счетах, операции по которым прекращены

Согласно Рекомендациям по проведению аудита за 2014 г. информация о средствах на счетах в банках, у которых отозвана лицензия, в случае их несущественности может раскрываться только в пояснениях. Вместе с тем если суммы на таких счетах существенны, то согласно Рекомендациям Минфина России организация может включить в бухгалтерский баланс отдельную статью. При этом с момента отзыва у банка лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие расчетного счета и возврата средств указанные средства, отражаясь в бухгалтерском учете на счете 55 "Специальные счета в банках", могут быть представлены в бухгалтерском балансе по детализирующей строке либо к строке "Денежные средства и денежные эквиваленты", либо к строке "Прочие оборотные активы". При этом выбранный вариант представления в бухгалтерском балансе существенных сумм на счетах в "проблемных" банках следует раскрыть в информации по учетной политике в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
В случае если существенная сумма средств по состоянию на отчетную дату находится на счете в банке с отозванной лицензией, то после подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств указанные средства, учитываемые на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", возможно включить в детализирующую строку к строке "Прочие оборотные активы" или к строке "Дебиторская задолженность".
Кроме рассмотренных вариантов представления в бухгалтерском балансе организации также могут делать расшифровки в пояснениях и не представлять детализирующие показатели в бухгалтерском балансе.

4. Выданные займы

Минфин России в Рекомендациях по проведению аудита за 2014 г. разъяснил возможность представления в составе денежных эквивалентов выданных организацией займов, которые удовлетворяют определению денежных эквивалентов. Примером таких финансовых вложений являются краткосрочные займы, выданные в рамках операций кэш пулинга, проводимых между организациями, включенными в одну группу компаний. Такие займы согласно Рекомендациям можно представлять в бухгалтерском балансе в качестве детализирующего показателя к статье "Денежные средства и денежные эквиваленты" или без выделения детализирующего показателя, т.е. путем их включения в расшифровку статьи "Денежные средства и денежные эквиваленты" в пояснениях.

5. Стоимость полученных от акционеров или участников денежных средств и иного имущества в связи с увеличением размера уставного капитала общества (до регистрации соответствующих изменений учредительных документов)

В Рекомендациях аудиторским организациям по проведению аудита за 2014 г. было предложено показывать актив, поступивший в связи с увеличением уставного капитала организации, по отдельной статье в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. В связи с этим включение детализирующей статьи к строке 1310 "Уставный капитал" бухгалтерского баланса представляется целесообразным только при условии, что регистрация изменения уставного капитала прошла до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности. В обратном случае при отсутствии факта государственной регистрации до даты подписания отчетности также отсутствует и событие после отчетной даты, подтверждающее условия, существовавшие по состоянию на отчетную дату, и в балансе следует отразить кредиторскую задолженность перед участниками (акционерами) общества.

6. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций

Согласно Рекомендациям аудиторским организациям по проведению аудита за 2014 г. сумму денежных средств, перечисленную в счет вклада в уставный капитал другой организации, возможно включить в показатель по строке "Финансовые вложения" бухгалтерского баланса. При этом такое отражение в бухгалтерском балансе (аналогично логике по включению полученных средств в качестве увеличения группы статей "Уставный капитал") допустимо при условии наличия подтверждающего события после отчетной даты, а именно получения права на ценную бумагу или долю в капитале другой организации. Указанное право возникает у организации-инвестора на дату внесения записи по счету депо приобретателя или приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре акционеров.
Помимо рассмотренных моментов при составлении бухгалтерского баланса также следует учитывать иные ситуации, возникающие на практике. По причине ограничения объема данной статьи сфокусируем внимание только на наиболее распространенных вопросах, возникающих в отношении показателей бухгалтерского баланса, а именно:
- представление отложенных налоговых активов;
- разделение активов и обязательств исходя из их оборачиваемости/сроков погашения.

7. Отложенные налоговые активы

Вопрос о наличии и оценке суммы отложенных налоговых активов приобрел особую актуальность в условиях экономического кризиса. В последние два-три года возросло количество российских организаций, которые из прибыльных превратились в убыточные. Убыточность организации в долгосрочной перспективе означает невозможность начисления отложенного налогового актива, а возможно и списание ранее начисленных отложенных налоговых активов. Организации часто забывают провести списание отложенного налогового актива, тем самым нарушая требование п. 14 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" : организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Следовательно, если организация не может подтвердить (обосновать) вероятность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, то отложенный налоговый актив в общем случае должен быть списан на финансовые результаты. Однако в частном случае возможно не полное, а только частичное списание отложенного налогового актива.
Предположим, что на отчетную дату у организации есть остаток отложенных налоговых активов в сумме 65 млн руб., остаток отложенных налоговых обязательств в сумме 18 млн руб. Организация не может подтвердить возможность получения в будущем налогооблагаемой прибыли, в отношении которой было бы возможно погасить сумму отложенных налоговых активов.
В данном случае отложенный налоговый актив подлежит списанию, но только в части, превышающей остаток отложенных налоговых обязательств, т.е. в размере 47 млн руб. (65 - 18). Сформированный остаток отложенных налоговых обязательств в случае погашения отложенного налогового обязательства в будущем приведет к увеличению налогооблагаемой прибыли. Погашение отложенного налогового актива, наоборот, приведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли. В связи с этим оставление на балансе отложенного налогового актива в сумме, не превышающей отложенные налоговые обязательства, обеспечивает отсутствие или значительное уменьшение влияния сумм отложенных налогов на чистую прибыль (убыток) периода, что логично в условиях отсутствия у организации в течение длительного времени налогооблагаемой прибыли. Кроме того, при таком подходе также не будет эффекта от погашения только отложенного налогового обязательства (приводящего к увеличению чистого убытка отчетного периода) в случае, когда начисленные в периоде отложенные налоговые обязательства превышают начисленные в этом же периоде отложенные налоговые активы. Это обеспечивает выполнение принципа осмотрительности учетной политики, установленного в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" .

8. Представление в бухгалтерском балансе активов исходя из их оборачиваемости и обязательств по срокам погашения

В бухгалтерском балансе все активы и обязательства согласно п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" разделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
На практике возникают вопросы, связанные с применением требований данного пункта, представлением активов и обязательств в балансе.

Активы

При включении активов в соответствующие разделы внеоборотных и оборотных активов помимо срока погашения (обращения) также важно выполнение условия о потребляемости (непотребляемости) актива в рамках одного производственного цикла. В связи с данным условием на практике возникают ситуации, когда в раздел "Внеоборотные активы" включаются те активы, которые в общем случае относятся к статьям оборотных активов, например дебиторская задолженность или запасы.
Минфин России в своих Рекомендациях по проведению аудита бухгалтерской отчетности указал на возможность включения во внеоборотные активы авансов, выданных поставщикам и заказчикам на строительство или приобретение объектов внеоборотных активов, а также материалов, приобретенных для целей капитального строительства, что уже было рассмотрено ранее в данной статье.
Но что делать с долгосрочной дебиторской задолженностью, которую организация ожидает получить, скажем, через два года после отчетной даты?
Представляется возможным включать долгосрочную дебиторскую задолженность только в раздел оборотных активов, поскольку она относится к оборотным активам и будет в дальнейшем преобразована также в оборотный актив, т.е. в денежные средства.
Остатки незавершенного производства, имеющего длительный производственный цикл, в общем случае подлежат включению в состав оборотных активов. Однако если уже на стадии производства в организации выясняется, что результатом производства будут объекты, предназначенные для ее использования в качестве основных средств, то целесообразно соответствующую величину затрат в незавершенном производстве включить в группу статей "Основные средства" или "Прочие внеоборотные активы" и сделать соответствующее раскрытие в пояснениях.

Обязательства

Разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные, как правило, определяется сроком до погашения соответствующих обязательств по состоянию на отчетную дату. Например, если в 2015 г. организация получила долгосрочный кредит, который будет полностью погашен в 2020 г., то по состоянию на 31.12.2015 в бухгалтерском балансе следует представить в долгосрочных обязательствах, за исключением той части обязательства, которая является краткосрочной, т.е. будет погашена в течение 2016 г. Однако при составлении отчетности возможны ошибки и сложности классификации обязательств по заемным средствам исходя из сроков погашения. Разберем конкретные примеры.

Пример 1. ПАО "Вертикаль" в 2015 г. получило краткосрочный заем от головной организации, подлежащий оплате в 2016 г., а в 2016 г. стороны согласовали реструктуризацию задолженности с погашением всей суммы займа в 2021 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2016 г. указанный заем был включен в краткосрочные обязательства по строке 1510 "Заемные средства".
На 31.12.2016 заем следовало отразить как долгосрочный, учитывая факт его реструктуризации в 2016 г. Если сумма займа существенна, то в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах следовало раскрыть обстоятельства изменения срока погашения займа.

Пример 2. АО "Сегмент" в 2013 г. получило долгосрочный кредит на срок до 30 апреля 2023 г. При этом в кредитном договоре указано, что в случае, если показатель собственного оборотного капитала общества составит менее 150 млн руб. по состоянию на 31 декабря любого отчетного года до 31.12.2022 включительно, то банк по своему усмотрению может потребовать досрочного погашения оставшейся суммы обязательства по кредиту.
На 31.12.2016 общество нарушило данное условие предоставления кредита, в бухгалтерской отчетности за 2016 г. отразило всю существующую задолженность как краткосрочную. При этом до даты подписания отчетности за 2016 г. общество не получило от банка требования досрочного погашения задолженности.
Предъявление банком требования о досрочном погашении задолженности по кредиту до даты подписания бухгалтерской отчетности является событием после отчетной даты, подтверждающим условия и факты, существовавшие на отчетную дату (т.е. обществу следует представить кредит в составе краткосрочных заемных средств в случае предъявления банком требования о досрочном погашении). Однако при отсутствии такого требования со стороны банка Обществу в бухгалтерском балансе на 31.12.2016 задолженность по кредиту следует включать в состав долгосрочной задолженности по заемным средствам.

Пример 3. Учитывая группировку обязательств по срокам погашения, организация может включить в прочие долгосрочные обязательства (строка 1450 бухгалтерского баланса) долгосрочную кредиторскую задолженность и долгосрочную часть доходов будущих периодов. Такой подход обеспечивает корректное представление обязательств по срокам погашения. При этом составитель отчетности может раскрыть суммы кредиторской задолженности и доходов будущих периодов в качестве детализирующих показателей к строке 1450 "Прочие обязательства".

Литература

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
2. Информация Минфина России N ПЗ-3/2015 "Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
4. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
5. Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
6. Приложение к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2013 год" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
7. Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2014 год" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
8. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)) [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы "КонсультантПлюс".

ИНФОРМАЦИЯ НЕ ИМЕЕТ ЦЕННОСТИ И ЗНАЧЕНИЯ  

информационных потоков , распределением и перераспределением информации, никогда не будет успешной. Ведь необходимы отбор и  

Понимание коммуникации как связей, основу которых составляют интересы и ценности, имеет большое практическое значение. Деятельность менеджера, занимающегося только диспетчеризацией информационных потоков , распределением и перераспределением информации, никогда не будет успешной. Ведь необходимы отбор и поиск информации , а для этого надо понимать, что людей соединяют интересы, а не информация. Информация эффективна в том случае, когда она воспринимается в соответствии с определенными интересами, когда она понимаема и принимаема.  

Будьте готовы к тому, что вы ошиблись. Шум в этих оценках таков, что не имеет значения, сколько информации задействовано в процессе и насколько тщательно проведена оценка. Полученная ценность - это всего лишь оценка. Таким образом, инвесторы в такие акции иногда будут в значительной степени ошибаться, и будет несправедливым судить о них только по отдельно взятым оценкам. В других случаях они будут в значительной степени правы, и вся наша надежда заключается в том, что со временем (как с нашим союзником) успехи перевесят неудачи.  

Многие агенты по продаже считают, что их работа чуть ли не целиком сводится к политике уступок в области цен. Однако сама по себе цена не имеет решающего значения. Это всего лишь один из элементов ЦЕННОСТИ. А ценность охватывает весь комплекс отношений конечного продукта с процессом. Товар должен вписываться в процесс, все элементы которого одинаково важны. Толковый агент по продаже обладает всей информацией о потребительских свойствах товара , понимает цели и задачи компании , знает возможности товара, а также настоящий и будущий потенциал обеих компаний - продавца и покупателя. Он заинтересован в способности клиентов получать и повышать прибыль и демонстрирует готовность идти навстречу их пожеланиям. Все это чрезвычайно важно для установления отношений с покупателем.  

На основании изложенного выше зададимся вопросом - какая информация по атрибутам опциона существенна для спекулянта, а какая не имеет для него решающего значения. Ответ на указанный вопрос с позиций кибернетического подхода к алгоритму извлечения максимально возможной (потенциальной) прибыли только один - для спекулянта важны только текущие котировки рыночных цен опционов (премий). Все остальные информационные атрибуты опционов малосущественны, и их ценность определяется лишь степенью их опосредствованного влияния на текущие и будущие котировки на бирже цен (премий) опционов.  

Информационные коммуникации, будучи элементом социальной структуры общества, связаны с другими его структурами - способом организации общества, его материальным производством, производством духовных ценностей и т.д. Все социальные структуры общества не могут эффективно функционировать без своевременного поступления документной информации. Эта специфическая роль информационных коммуникаций в функционировании и развитии общества позволяет определить их как специальную информационную инфраструктуру , решающее значение в которой имеет способ передачи информации . А способ передачи, т.е. информационная технология , - есть продукт материальной и духовной культуры общества, характеристика уровня его развития. Информационная технология включает сбор и накопление информации, способы ее хранения, обработки, поиска в информационном массиве, организации использования.  

Первый (технический) подход связан с применением вычислительной техники. Количество информации в этом случае измеряется числом алфавитно-цифровых знаков, содержащихся в сообщении. Такой подход приемлем как решение технической проблемы, связанной с вводом, обработкой, хранением и выводом информации. Однако для процесса управления первостепенное значение имеет не число знаков в сообщении, а важность и ценность (полезность) передаваемых сведений. Второй и третий подходы призваны решить эти проблемы.  

По завершении волны необходимо "сжать" ее (см. Главу 7), сведя ее структуру к базовой, которая затем будет использована при объединении этой и других компактных волн в более крупную конфигурацию. При этом информация о Метках Движения теряет свою ценность структура отдельных сегментов компактной волны больше не важна, значение имеет лишь ее базовая структура. На новом графике, охватывающем больший период времени, чем первоначальный, остается только базовая структура компактной фигуры, помогающая решить, как этот компактный сегмент вписывается в более крупную серию.  

С другой стороны, может быть, что способ получения оценки не в состоянии дать максимально точных значений измеряемого свойства. Например, у респондента существует развернутая иерархия ценностей, а для получения информации используется шкала с вариациями ответов только очень важно и совсем не важно. Как правило, из приведенного набора все ценности помечаются ответами очень важно, хотя реально у респондента имеется большее число уровней значимости.  

В условиях рынка важнейшее значение имеет охрана коммерческой тайны . Это касается не общеизвестной, получаемой по открытым каналам информации, а научно-технической, коммерческой и другой информации, обладающей реальной интеллектуальной ценностью.  

Для получения исчерпывающей информации о ходе выполнения плана и достигнутых финансовых результатах большое значение имеет детализация некоторых позиций баланса. Это в первую очередь относится к прибыли, которая представлена в балансе (в I разделе пассива) в сальдированном виде, а в специальной форме недостаточно расшифровывается. При этом ряд расходов и потерь относится непосредственно на себестоимость продукции , хотя они представляют собой убытки. В балансе следует отдельно отразить прибыль по основной и прочей деятельности. В сводных балансах нужно представить в развернутом виде прибыли и убытки по предприятиям. В отчетности должна быть расширена номенклатура доходов и потерь. Детализации требуют также статьи материальных ценностей , производства и расчетов. В составе материальных ценностей целесообразно выделять неликвиды и излишние материалы, которые не могут быть использованы на предприятии.  

Как уже обсуждалось в этой главе, референтные группы оказывают воздействие на потенциальных покупателей не только через предоставление информации, которую эти покупатели воспринимают как "рекомендации специалистов и профессионалов", но также и через систему неких нормативов (жизненных стандартов, ценностей, позиций и т.п.), которые оказывают влияние на тех людей, которые уже принадлежат или мечтают принадлежать к той или иной конкретной референтной группе или просто отождествляют себя с этой группой. В определенных ситуациях нормативное воздействие (как и информационное) оказывает на потенциальных покупателей сильное влияние. Особое значение нормативное воздействие имеет при появлении на рынке новых товаров. Во многих случаях сам факт появления нового товара , которым многие еще не обладают, оказывается главной причиной для совершения покупки. В ряде случаев нормативное воздействие референтной группы оказывается существенным при появлении на рынке тех товаров, которые в момент своего появления воспринимаются как крупное техническое достижение (телевизоры, ручные калькуляторы, домашние компьютеры , проигрыватели компакт-дисков и т.д.).  

D и 3-D данные, полученные ранее, должны быть полностью интегрированы с текущими 3-D данными и данными геологического и технического контроля . Интеграция с какой-либо имеющейся геологической съемкой имеет существенное значение для интерпретации. Иногда одни лишь сейсмические данные не дают информацию, необходимую для принятия решения о буровых работах, и только полная интеграция с геологической информацией и с данными технического контроля и управления технологическими процессами может существенно повысить ценность исследований. Интегрированный подход позволяет также увеличить добычу на старых месторождениях.  

Другой инструмент, который имеется в нашем распоряжении для оценки потенциальных возможностей кандидата, заключается в изучении его прошлых достижений путем проверки рекомендаций. Но вам придется разговаривать по этому поводу с совершенно незнакомым человеком, поэтому даже если выскажется в отношении кандидата совершенно откровенно, то, что он скажет, не будет иметь для вас особого значения, если у вас отсутствует хотя бы некоторая информация относительно того, как ведет дела его компания, а также какими ценностями она при этом руководствуется. Более того, хотя и редко бывает, что в рекомендациях содержится откровенная неправда, тем не менее в них обычно не помещают конкретных критических замечаний. Поэтому проверка рекомендаций вряд ли освобождает вас от необходимости получить как можно больше сведений из интервью.  

Говоря о самих потерях, следует наконец определиться с терминами. Само понятие потери имеет намного более широкое значение, нежели упоминаемое в рамках книги. Например, из высказывания гуру менеджмента Питера Ф. Друкера Главная задача бизнеса - это выживание, а главный принцип деловой экономики - не получение максимальной прибыли, а предотвращение потерь следует, что потери - это ресурсы бизнеса, как правило время, деньги, информация и иные материальные и нематериальные ценности, результатом применения которых не стала прибыль. В рамках данной книги примем за потери более узкий аспект деятельности торговой компании.  

Второй вывод - наличие определенного минимума необходимой информации . Отыскание его - одна из задач управления . Количество информации должно быть достаточным, но не излишним. Объем и ценность информации должны быть оптимальными, а оптимальность должна вытекать из задач, решаемых субъектом управления . Информация должна быть достоверной. Это имеет большое значение для управления. Достоверность обеспечивается правильностью информации, неискаженностью ее при передаче, пропускной способностью каналов связи. Информация должна быть также доступной и достаточно дешевой.  

Искажение возникает вследствие того, что разные люди по-разному интерпретируют одну и ту же информацию. Интерпретация - это процесс, с помощью которого сообщения располагаются в сознании в соответствии с определенными смысловыми категориями. Менее высокая цена будет восприниматься не только как возможность получить большую ценность за определенную цену, но указывать на менее высокое качество . На правильность интерпретации может повлиять схема подачи информации в сообщении. Схема подачи информации связана со способом представления информации людям. Левин (Levin) и Гээт (Gaeth) предлагали людям попробовать говяжий фарш, причем половине из них сказали, что в нем содержится 70% мяса, а другой - что 30% жира . Несмотря на тот факт, что эти два утверждения по сути значат одно и то же, та часть выборки, сообщение для которой имело положительную направленность (70% мяса), отметила большую степень вкусового удовлетворения. Схема подачи информации имеет очень большое значение для рекламных и коммерческих сообщений. Цвет - еще один важный фактор, влияющий на интерпретацию. Синий и зеленый считаются холодными цветами и вызывают чувство спокойствия. Красный и желтый рассматриваются как теплые и веселые. Черный воспринимается как показатель силы. Применение соответствующего цвета в дизайне упаковки, как правило, влияет на чувства потребителя в отношении определенного товара. Пачки очень крепких сигарет обычно имеют черный цвет.  

Казалось бы, ничто не мешает менеджерам получить информацию об общих демографических и социально-экономических характеристиках различных сегментов рынка и в соответствии с ними планировать проникновение товара на рынок. Но индивиды и фирмы, являющиеся новаторами в определенных областях деятельности, нередко абсолютно инертны по отношению к другим товарам-новинкам . Любитель музыки мечтает о приобретении новейшей стереосистемы, но равнодушен и консервативен в одежде. Менеджер по маркетингу должен прежде всего знать в лицо инноваторов на целевых рынках своей компании, для чего необходимо ответить на вопрос о том, какая ценность нового товара имеет наибольшее значение для потребителей На деловых рынках приоритет обычно отдается экономической ценности . Например, новое оборудование, позволяющее значительно сократить затраты живого труда , будет иметь наибольшую ценность для потребителей из отраслей, продукция которых отличается высокой трудоемкостью, поэтому высока вероятность того, что они выступят как покупатели-иннова-торы. Препарат от сердечно-сосудистых заболеваний имеет наибольшую ценность для специализированных клиник, а семейные врачи в данном случае выступают как ранние последователи, которые полагаются на советы специалистов. Для отдельных потребителей важную роль играет имидж товара , а инновато-рами выступают покупатели с высокими доходами.  

Соответствие - еще одно понятие, аналогичное обоснованности. Дает ли концепция адекватное объяснение данных, на выражение которых претендует теория По мере того как исследователь кодирует, анализирует и собирает данные, он постоянно тестирует идеи с целью оценки соответствия данных, повторяющихся вплоть до насыщения. Это происходит автоматически, если теория обоснования применена корректно. Соответствующая идея должна занимать свое место в теории, имея определенный вес. Применимость отвечает на следующий вопрос отвечает ли концепция за то, как принимаются решения по поводу основной проблемы Например у Э. Лоу (Lowe, 1998) являются ли все переменные в реконструкции по умолчанию необходимыми для завершения процесса Было обнаружено, что организации, осуществляющие слияние, переформировывают свои деловые взаимоотношения, возвращаясь к тем ценностям, которые им наиболее хорошо знакомы, и затем применяя систематические процессы социализации, направленные на обеспечение одобрения. Значимость очень важна, поскольку очень многое из изучаемого имеет очень небольшое значение для тех, кто предоставляет информацию. Это должно быть очень значимо для вовлеченных в процесс исследования людей. Например Э. Лоу (Lowe, 1998) показал, как перед слиянием организации были очень тщательно исследованы, чтобы выяснить, каким образом можно осуществить это слияние. Но организации не понимали последствий своих  

Другими словами, повышенное значение имеет субъективный фактор , привносимый участниками процесса (директор, специалисты, менеджеры) при обсуждении той или иной ситуации. За счет этого результаты SWOT-анализа наполняются еще и философией стратегии, которая, присутствуя в рассуждениях, не вписывается ни в одну клетку матрицы, но объединяет их в единое целое. Философия стратегии, как правило, непосредственно связана с тем видением, которое легло в основу миссии фирмы . При этом отпадает необходимость в использовании мощных дорогостоящих систем количественного анализа и привлечении не менее дорогих экспертов, которые, хуже зная специфику конкретного рынка и конкретного предприятия, могут в условиях ограничений по времени и неполной информации навязать неоптимальное решение. Но и ценность любого тщательно просчитанного оптимального решения , если оно появляется слишком поздно, становится равной нулю.