Глава 3. Бухгалтерский учет финансовых активов (денежных средств). Порядок учета наличных денежных средств и кассовых операций (1-й ур.) Нормативная база Организация ведения кассовых операцийРасчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу и

Глава 9. Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пособий по временной нетрудоспособности Начисление пособия по беременности и родам отражается в бухгалтерском учете, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

3.5.1. Бухгалтерский учет лизинговых операций Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 г. N 15 (с изм. и доп.

Как получить, погасить и отразить в учете овердрафт

Если у компании нет денег на счете, расплатиться с контрагентами можно с помощью овердрафта. Бухгалтеру же важно не ошибиться в учете овердрафта и связанных с ним операций.

Чем овердрафт отличается от кредита

В отличие от привычных кредитов, овердрафт выдается компании или ИП по мере необходимости, а сумму по овердрафту нельзя обналичить. Похожая схема действует и для физических лиц — обладателей кредитных карт.

Порядок кредитования расчетного счета регламентирует глава 42 ГК РФ . Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст. 850 ГК РФ.

Условия овердрафта нередко прописываются в договоре на обслуживание банковского счета. Компания может никогда и не воспользоваться кредитом, ведь возможность пользоваться овердрафтом — это право, а не обязанность. И наоборот: если в договоре с банком изначально нет речи об овердрафте, то при необходимости можно заключить дополнительное соглашение.

Порядок получения и гашения овердрафта

В договоре с компанией банк обычно устанавливает доступную сумму овердрафта. Максимальный лимит рассчитывается исходя из оборотов по счету заемщика. Эта сумма может меняться в зависимости от снижения или роста оборотов по счету компании (ИП).

Если возникла необходимость рассчитаться с поставщиком в условиях недостатка средств на счете, то банк как бы напрямую зачисляет нужную сумму на счет поставщика. Когда на счет компании-заемщика поступают деньги, банк автоматически погашает задолженность по овердрафту.

При оплате контрагентам за счет средств овердрафта на конец рабочего дня на расчетном счете образуется отрицательное сальдо. Чтобы убрать минусовый остаток, банк переносит такие суммы на специально открытый лицевой счет по овердрафту.

За пользование овердрафтом банк ежедневно начисляет проценты. Они списываются со счета автоматически. Если задолженность по овердрафту закрывается в день, когда она образовалась, проценты не начисляются.

Пример

Компания впервые воспользовалась овердрафтом для оплаты счета за товары на сумму 20 000 рублей. Других расходных операций в течение дня не было. Вечером этого же дня от покупателя поступили деньги в размере 80 000 рублей. Банк погасил задолженность по овердрафту в сумме 20 000 рублей. Так как задолженность по кредиту погашена до конца рабочего дня, проценты не начисляются.

Бухгалтерский учет овердрафта

Овердрафт — это вид краткосрочного кредита. Все краткосрочные займы и кредиты учитываются на счете 66. Порядок учета кредитных операций закреплен в ПБУ 15/2008 «Учет расходов пол кредитам и займам» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н).

Операции, связанные с овердрафтом, обычно отражают такими проводками:

Дебет 91 Кредит 51 — списана комиссия за открытие овердрафта;

Дебет 51 Кредит 66 — предоставлен овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) Кредит 51 — перечислена оплата контрагенту за счет заемных средств;

Дебет 66 Кредит 51 — возвращена сумма овердрафта, погашены проценты.

Однако некоторые специалисты предлагают использовать для учета овердрафта счет 55 «Специальные счета в банках». Если такой метод учета закреплен в учетной политике, следует делать такие проводки:

Дебет 55 Кредит 66 — предоставлен овердрафт;

Дебет 60 (70, 76 и др.) Кредит 55 — перечислена оплата контрагенту за счет заемных средств;

Дебет 91-2 Кредит 66 — начислены проценты за пользование овердрафтом;

Дебет 66 Кредит 55 — возвращена сумма овердрафта;

Дебет 66 Кредит 51 — погашены проценты.

Налоговый учет овердрафта

Овердрафт не включают в налоговую базу при расчете налога на прибыль. Но проценты по овердрафту относятся к внереализационным расходам (подп. 2 п. 1 ст. Налогового кодекса РФ). К расходам можно отнести всю сумму начисленных процентов, если это не противоречит требованиям, закрепленным в статье Налогового кодекса РФ.

Эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур

Елена Рогачева

Банк РФ допускает варианты линий кредита – «лимит выдачи» / «лимит задолженности». Допустим и комбинированный вариант. Условия действия овердрафтов определяются ЦБ РФ согласно Положению номер 54-П.

«Лимит выдачи» - это заключение договора, где условие - накопительная выдача какой-либо суммы денег. Главное среди них - наибольшая задолженность заёмщика.

Кредит с овердрафта не компенсируется отдельным платёжным поручением от заемщика, он просто восполняется с помощью новых денежных поступлений. Соответственно, проводок по возвращении подобных кредитов также не бывает.

Всё делается в обычном платёжном режиме. В течение всех суток каких бы то ни было проводок по «возврату» или «получению» кредита в овердрафтном кредитовании никогда не фиксируется. То, чего в действительности не происходит, и отражаться, без сомнений, не будет.

Отражаться станет лишь то, что отмечается в выписке: закрытие овердрафта по завершению дня, если он был. И в результате банк аннулирует остаток на счёте клиента, им делаются записи в учёте:

• дебет 51;
• кредит 66.

Средства, которые покрывают недостаток денег на счёте, чтобы выполнять финансовые операции, от таких операций не могут отражаться отдельно, поскольку никак не проявляются, кроме отрицательного баланса на расчётном счёте.

И даже не факт, что и этот отрицательный баланс будет замечен, поскольку за день денежные поступления могут покрыть этот кредит без проблем.

На практике это значит, что когда банком для фирмы открывается овердрафт, то мало что меняется для бухгалтера: им, как обычно, фиксируются текущие платежи с корреспондированием счёта 51 и счетов контрагентов, которым отправляет эти самые платежи.

Овердрафт же лишь каждодневно регулирует остаток долга, т. е. долг гасится на сумму положительного остатка на расчётном счёте (но не более суммы задолженности).

Когда договор предполагает заёмщику наличие и «лимита задолженности» и «лимита выдачи», то внебалансовый учёт суммы неприменённого лимита выдачи денег по подобным договорам производится по вышеописанным правилам.

Но на всё время открытия на внебалансовом счёте находится настоящая величина банковских обязательств по размещению денег для заёмщика

Кредитные проценты, в т. ч. по долгосрочным кредитам по овердрафту тоже согласно приказу Минфина России в 2008 году под номером 107 определяются как текущие расходы по отчётному периоду.

Как учитываются проценты на расчётном счёте исходя из ставки рефинансирования

По стандартным правилам, когда нет долгов, которые давались в ближайшие 3 месяца на подобных условиях, то наибольшая величина процентов, считающихся расходом, рассчитывается так:

• если обязательство по долгам оформлено в рублях, то она идентична ставке рефинансирования Банка РФ, повышенной в 1.1 раза;
• и будет 15% - если речь о долгах в зарубежной валюте.

А что же такое эта самая ставка рефинансирования?

Ст. 269 Налогового кодекса России определяет её так:

• по долгам, не имеющим условий об изменении процентной ставки на всё время их действия - ставка рефинансирования, применявшаяся на момент передачи денег;
• по остальным долгам - ставка, имеющая место на момент признания процентных расходов.

Важные моменты, налоговый учет

В завершение можно сказать, что попытки определить схему проводок овердрафта (начиная от платы при открытии такового и заканчивая добавкой денег через новые поступления) не слишком-то серьёзно смотрятся.

Текущий овердрафт не должен обставляться проводками хотя бы из-за того, что на это просто-напросто нет оснований, т. е. документов на выдачу средств при образовании овердрафта.

Даётся только выписка в расчётном счёте с уже полученным в конце суток минусовым остатком. Полученный остаток и совпадает с таковым из банковской выписки.

Следует помнить, что платёжные документы оплачивают не со счёта овердрафта, а с банковского клиентского счёта. По стандарту все деньги, которые переходят клиенту на банковский счёт, следует отправлять на погашение овердрафта, но в РФ это правило не всегда строго используется.

Что насчёт налогового учёта овердрафта, то вышеописанные советы по учёту овердрафта и затрат на обслуживание такового не имеют каких-либо осложнений.

Затраты на уплату процентов соответственно 265 статье НК РФ являются внереализационными и нормируются по пункту 1 ст. 269 опять же НК РФ. Порядок же расчёта подобных процентов зависит от учётной политики фирмы.

• Ошибка 404
• Учет процентов при овердрафте

Ошибка 404 Внимание Погашение обязательств клиента по овердрафтному финансированию производится банком в течение операционного дня, в котором оно было предоставлено, без дополнительного согласования с клиентом (без получения его распоряжения) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 №09АП-7905/2010-ГК).

Бухгалтерский учёт проводок по овердрафту

Проценты за кредит по овердрафту также относятся к текущим расходам отчетного периода (согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) они признаются прочими расходами). Их, как правило, столь же трудно связать с каким-то определенным платежом.

Если в банк передается сразу несколько платежных поручений для исполнения, то разобраться на какой именно платеж не хватило каких-нибудь 49 рублей и 10 копеек, вряд ли возможно. Поэтому и не нужно. Этого не делает даже банк (если не считать контроля банка над овердрафтом в плане недопустимости направления этих сумм на погашение имеющейся у клиента ссудной задолженности); банк, как уже упоминалось выше, выводит овердрафт (отрицательное сальдо на счете клиента) только на конец операционного дня.

А потому и проценты не следует пытаться связать с каким-то определенным платежом.

Как получить, погасить и отразить в учете овердрафт

В конце каждого операционного дня банк закрывает отрицательное сальдо на счете клиента путем переноса этой суммы на специально для этой цели открытый лицевой счет клиента «Овердрафт» (См. п.п.1.3.4.2 Приложения к Положению №54-П). Это не значит, что аналогичную операцию должен провести в своем учете и клиент, и так же – только в конце дня (но не после каждой операции!).

Клиенту нет никакой необходимости закрывать отрицательное сальдо на счете 51 и переносить эту сумму на счет обязательств (т.е. на сч. 66) всякий раз, как только оно образовалось. Проценты по овердрафту начисляются только на сумму кредита (отрицательного сальдо по счету клиента), образовавшуюся к концу дня.

Ошибка 404

Важно Порядок кредитования расчетного счета регламентирует глава 42 ГК РФ. Возможность предоставления овердрафта предусмотрена ст.
850 ГК РФ. Условия овердрафта нередко прописываются в договоре на обслуживание банковского счета. Компания может никогда и не воспользоваться кредитом, ведь возможность пользоваться овердрафтом - это право, а не обязанность.
Как получить, погасить и отразить в учете овердрафт В свою очередь владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством или договором, и уплачивает банку вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги (ст. 197 Банковского кодекса РБ; далее – БК).

Бухгалтерский учет кредитов «овердрафт» и расходов на их обслуживание

Даётся только выписка в расчётном счёте с уже полученным в конце суток минусовым остатком. Полученный остаток и совпадает с таковым из банковской выписки.
2

Следует помнить, что платёжные документы оплачивают не со счёта овердрафта, а с банковского клиентского счёта. По стандарту все деньги, которые переходят клиенту на банковский счёт, следует отправлять на погашение овердрафта, но в РФ это правило не всегда строго используется.

Инфо

Что насчёт налогового учёта овердрафта, то вышеописанные советы по учёту овердрафта и затрат на обслуживание такового не имеют каких-либо осложнений. Затраты на уплату процентов соответственно 265 статье НК РФ являются внереализационными и нормируются по пункту 1 ст.

Учет процентов при овердрафте

Бухгалтерский учет овердрафтного кредитования аналогичен учету кредита Овердрафт закрывается банком ежедневно с отражением в бухгалтерском учете факта предоставления кредита. В бухгалтерском учете операции по овердрафтному кредитованию отражают следующим образом: Д-т 51 – К-т 66– получение организацией кредита, предоставленного при овердрафтном кредитовании; Д-т 66 – К-т 51– списание средств с расчетного счета в погашение задолженности, возникшей при овердрафтном кредитовании.

Отметим, что получение указанного кредита не является доходом организации, а его погашение не признается для организации расходом (пп. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Овердрафт проводки в бухучете 2017

Учет процентов при овердрафте В конце каждого операционного дня банк закрывает отрицательное сальдо на счете клиента путем переноса этой суммы на специально для этой цели открытый лицевой счет клиента «Овердрафт» (См. п.п.1.3.4.2 Приложения к Положению №54-П). Это не значит, что аналогичную операцию должен провести в своем учете и клиент, и так же – только в конце дня (но не после каждой операции!).Клиенту нет никакой необходимости закрывать отрицательное сальдо на счете 51 и переносить эту сумму на счет обязательств (т.е. на сч. 66) всякий раз, как только оно образовалось. Проценты по овердрафту начисляются только на сумму кредита (отрицательного сальдо по счету клиента), образовавшуюся к концу дня.

Что такое овердрафт, как его получить, погасить и отразить в бухгалтерском учете

Внимание

И тогда, поскольку банк кредитовал счет клиента (обнулил на нем остаток), клиент у себя в учете показывает запись Дт 51 Кт 66. Соответственно, на эту сумму кредита и начисляются проценты.

Кредиты, покрывающие недостаток сумм на счете клиента для осуществления платежей в течение дня, не могут отражаться отдельно от платежной операции, они ничем себя не выявляют кроме отрицательного сальдо на расчетном счете после каждой операции (которое, кстати, тоже можно не заметить, т.к. в течение дня этот кредит может автоматически покрываться текущими поступлениями). Иначе говоря: если банк открыл компании овердрафт, то для бухгалтера это ровным счетом ничего не меняет: он отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 51 со счетами контрагентов, которым платежи направлены.

Выдача овердрафта банком бухгалтерские проводки

Погашение обязательств клиента по овердрафтному финансированию производится банком в течение операционного дня, в котором оно было предоставлено, без дополнительного согласования с клиентом (без получения его распоряжения) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 №09АП-7905/2010-ГК). Поскольку кредит по овердрафту не возвращается отдельным платежным поручением от клиента, а просто восполняется текущими поступлениями на его счет, то и проводок бухгалтерских по возврату таких кредитов тоже нет.

Все происходит в обычном режиме текущих платежей. В течение дня никаких проводок по «возврату» кредита, равно как и по его «получению» нет и быть не может. Нельзя отразить то, чего не происходит на самом деле.
Отражать следует лишь то, что отражено в выписке банка: покрытие овердрафта в конце дня, если на тот момент таковой образовался.
Все, что клиент видит перед собой – это выписка по расчетному счету с уже закрытым на конец дня отрицательным остатком. И в бухгалтерском учете движения денежных средств этот остаток (овердрафт) должен совпадать с остатком (овердрафтом), который значится в банковской выписке. Что касается налогового учета, то в этом аспекте вышеизложенные рекомендации по учету овердрафта и затрат на его обслуживание никаких усложнений не создают. Расходы на уплату процентов, согласно ст.265 НК РФ, признаются внереализационными расходами и, согласно п.1 ст.269 НК РФ, нормируются. Порядок нормирования процентов определяется учетной политикой организации.

В конце каждого операционного дня банк закрывает отрицательное сальдо на счете клиента путем переноса этой суммы на специально для этой цели открытый лицевой счет клиента «Овердрафт » (См. п.п.1.3.4.2 Приложения к Положению №54-П). Это не значит, что аналогичную операцию должен провести в своем учете и клиент, и так же – только в конце дня (но не после каждой операции!). Клиенту нет никакой необходимости закрывать отрицательное сальдо на счете 51 и переносить эту сумму на счет обязательств (т.е. на сч. 66) всякий раз, как только оно образовалось. Проценты по овердрафту начисляются только на сумму кредита (отрицательного сальдо по счету клиента), образовавшуюся к концу дня. Отсюда следует практический вывод: в интересах клиента уметь регулировать платежи в течение дня так, чтобы сумма овердрафта на конец дня оказывалась как можно меньше.

Поскольку при овердрафте деньги на счет клиента не поступают, а перечисляются непосредственно получателю платежа, то счет 51 дебетовать на позаимствованную у банка сумму не следует. Овердрафт открывается не для того, чтобы недостающие средства появились на счете клиента, а для того, чтобы помочь клиенту расплатиться по его обязательствам с теми его контрагентами, на чьи реквизиты он подал платежное поручение. Поэтому, если деньги на расчетный счет клиента банк не направляет, то и дебетовать этот счет не следует; если же направляет – то это не овердрафт, а обычный кредит, сколь бы краткосрочным он ни был, даже если выдан «сегодня – на сегодня».

Итак, правило: если нет дебета по расчетному счету, то и кредита по счету кредитов не будет . Поэтому, при оплате поставок овердрафтом, вместо двух проводок:

следует сделать одну проводку, обычную для отражения платежей за поставки:

В результате образуется отрицательный остаток (овердрафт) на расчетном счете: кредитовое сальдо в учете клиента и дебетовое – в учете банка. Но (подчеркиваем), только в рамках операционного дня.

Погашение обязательств клиента по овердрафтному финансированию производится банком в течение операционного дня, в котором оно было предоставлено, без дополнительного согласования с клиентом (без получения его распоряжения) (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 №09АП-7905/2010-ГК ).

Поскольку кредит по овердрафту не возвращается отдельным платежным поручением от клиента, а просто восполняется текущими поступлениями на его счет, то и проводок бухгалтерских по возврату таких кредитов тоже нет. Все происходит в обычном режиме текущих платежей. В течение дня никаких проводок по «возврату» кредита, равно как и по его «получению» нет и быть не может. Нельзя отразить то, чего не происходит на самом деле. Отражать следует лишь то, что отражено в выписке банка: покрытие овердрафта в конце дня, если на тот момент таковой образовался. И тогда, поскольку банк кредитовал счет клиента (обнулил на нем остаток), клиент у себя в учете показывает запись . Соответственно, на эту сумму кредита и начисляются проценты.

Кредиты, покрывающие недостаток сумм на счете клиента для осуществления платежей в течение дня, не могут отражаться отдельно от платежной операции, они ничем себя не выявляют кроме отрицательного сальдо на расчетном счете после каждой операции (которое, кстати, тоже можно не заметить, т.к. в течение дня этот кредит может автоматически покрываться текущими поступлениями). Иначе говоря: если банк открыл компании овердрафт, то для бухгалтера это ровным счетом ничего не меняет: он отражает текущие платежи в обычном порядке, корреспондируя счет 51 со счетами контрагентов, которым платежи направлены. Овердрафт выявляет себя ежедневным регулированием остатка задолженности: задолженность погашается на сумму положительного остатка по расчетному счету (но не превышающего суммы задолженности).

Расходы по кредиту.

Суммы, уплаченные компанией за открытие овердрафта , относятся к текущим расходам соответствующего направления деятельности, с которым связывается овердрафт (если его выделить вообще возможно, поэтому чаще всего эти суммы отражаются на счете 91.2). При этом не важно, использует организация возможности овердрафта, или нет. Плата за открытие овердрафта – это плата только за возможности, плата за доверие банка, и все. С конкретными платежами по счету это никак не связано. При открытии овердрафта бухгалтер, безотносительно к какой-либо платежной операции, просто отражает некую сумму расходов на счете прочих расходов (91.2).

Проценты за кредит по овердрафту также относятся к текущим расходам отчетного периода (согласно ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н) они признаются прочими расходами). Их, как правило, столь же трудно связать с каким-то определенным платежом. Если в банк передается сразу несколько платежных поручений для исполнения, то разобраться на какой именно платеж не хватило каких-нибудь 49 рублей и 10 копеек, вряд ли возможно. Поэтому и не нужно. Этого не делает даже банк (если не считать контроля банка над овердрафтом в плане недопустимости направления этих сумм на погашение имеющейся у клиента ссудной задолженности); банк, как уже упоминалось выше, выводит овердрафт (отрицательное сальдо на счете клиента) только на конец операционного дня. А потому и проценты не следует пытаться связать с каким-то определенным платежом.

Следует знать, что начисление процентов осуществляется банком на фактический объем задолженности, которая образовалась к концу дня, т.е. собственно на овердрафт. Поэтому клиент заинтересован в поступлении платежей в течение дня, т.к. это снижает задолженность, высвобождая к концу дня лимит овердрафта, и, соответственно, позволяет экономить на процентных платежах.

Проводка по уплате процентов может быть прямая: Дт 91.2 Кт 51 . Но также правильно будет провести эту операцию через счет 76 (субсчет «Расчеты с банком по процентам»):

Второй метод предпочтительнее, т.к. он упрощает поиск базовых учетных данных при нормировании затрат в целях налогового учета. Вот почему автор рекомендует выделить для учета расчетов с банком по процентам за кредит в отдельный субсчет счета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Штрафы, пени и другие санкции за несвоевременное погашение обязательств по овердрафту в бухгалтерском учете относятся так же к расходам отчетного периода. И, точно также как мы не всегда можем знать, какой именно из наших платежей был покрыт средствами банка по овердрафту, мы не узнаем и того, с какими именно платежами связаны штрафные санкции за несвоевременное восполнение счета поступлениями от наших дебиторов.

В целом же попытки представить схему проводок по отражению операций, связанных с овердрафтом (начиная от платы за его открытие и кончая восполнением средств за счет текущих поступлений) выглядят несерьезно. Текущий овердрафт не следует обставлять проводками уже хотя бы потому, что отсутствуют для этого основания – документы на выдачу кредитов всякий раз, когда овердрафт образуется. Все, что клиент видит перед собой – это выписка по расчетному счету с уже закрытым на конец дня отрицательным остатком. И в бухгалтерском учете движения денежных средств этот остаток (овердрафт) должен совпадать с остатком (овердрафтом), который значится в банковской выписке.

Что касается налогового учета, то в этом аспекте вышеизложенные рекомендации по учету овердрафта и затрат на его обслуживание никаких усложнений не создают. Расходы на уплату процентов, согласно ст.265 НК РФ , признаются внереализационными расходами и, согласно п.1 ст.269 НК РФ , нормируются. Порядок нормирования процентов определяется учетной политикой организации.